До бази оподаткування відносять кошти та/або вартість майна, виплачені (передані) як внесок засновника та/або учасника до статутного капіталу особи, що не є резидентом Дія Сіті — платником податку на особливих умовах (пп. 135.2.1.14 ПКУ).
Таким чином, здійснення внеску до статутного капіталу резидента Дія Сіті, який є платником ПнВК, не підлягає оподаткуванню ПнВК та не відображається в додатку «Дія». А, отже, внесок до статутного капіталу звичайного підприємства (нерезидента Дія Сіті) підлягає оподаткуванню ПнВК за ставкою 9% та відображається в рядку 30 додатку «Дія» до декларації з податку на прибуток.
Але в описаній ситуації резидент Дія Сіті не здійснює внеску до статутного капіталу, а придбаває корпоративні права у фізосіб — резидентів України, які, ймовірно, робили внесок до статутного капіталу підприємства чи придбавали корпоративні права в іншої особи. Тому, на наш погляд, підстав у цій ситуації застосовувати норму пп. 135.2.1.14 ПКУ немає
Наприклад, об’єкт оподаткування виникає, якщо придбаваються корпоративні права іноземних емітентів (пп. 135.2.1.9.3 ПКУ). Але в описаній ситуації ця норма не застосовується, адже придбаваються корпоративні права резидентів України.
Водночас у пп. «г» пп. 135.2.1.9.3 ПКУ наведено винятки із загального правила, коли об’єкт оподаткування не виникає:
— придбання майна, що перебуває на митній території України (у тому числі корпоративних прав та цінних паперів і їх похідних емітентів — резидентів України), якщо резидент Дія Сіті — платник податку на особливих умовах отримує його до моменту здійснення оплати або протягом 365 календарних днів з дня перерахування коштів на оплату його придбання.
Тобто, якщо придбано корпоративні права емітентів — резидентів України, і такі корпоративні права отримуються до моменту здійснення оплати або протягом 365 календарних днів з моменту оплати, то така операція не є об’єктом оподаткування ПнВК. Але така операція відображається в рядку 22.3.4 додатку «Дія» до декларації з податку на прибуток.
На наш погляд, це саме та ситуація, яка наведена в запитанні.
Тому, на наш погляд, сума операції як у першому, так і в другому випадку, наведеному у запитанні, не має оподатковуватися, але має відображатися в рядку 22.3.4 додатка «Дія».