16 лютого 2024 року набрав чинності наказ Міністерства фінансів України від 04.012024 №6 «Про затвердження Змін до форми Податкової декларації з податку на прибуток підприємств», зареєстрований у Міністерстві юстиції України 18.01.2024 за №93/41438 (далі — Наказ №6).
Наказом №6 визначено пов’язані з реалізацією положень Закону України від 10 серпня 2023 року №3325-IX «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо підтримки діяльності з охорони людського життя на морі відповідно до міжнародних договорів України» (далі — Закон №3325) зміни до форми Податкової декларації з податку на прибуток підприємств, затвердженої наказом Міністерства фінансів України від 20.10.2015 №897, зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 11.11.2015 за №1415/27860 (у редакції наказу Міністерства фінансів України від 20.02.2023 №101) (далі — Декларація).
Законом №3325 внесено зміни, зокрема, до розділу III «Податок на прибуток підприємств» ПКУ, якими передбачаються редакційні уточнення окремих положень, а саме:
- слова «операторів, отриманий від букмекерської діяльності, азартних ігор (у тому числі казино), крім доходу, отриманого від азартних ігор з використанням гральних автоматів» замінено словами «організаторів азартних ігор, отриманий від діяльності у сфері організації та проведення азартних ігор, крім доходу, отриманого від організації та проведення азартних ігор у залах гральних автоматів»;
- слова «азартних ігор з використанням гральних автоматів» замінено словами «організації та проведення азартних ігор у залах гральних автоматів»;
- слова «букмекерської діяльності, азартних ігор (у тому числі казино)» замінено словами «діяльності у сфері організації та проведення азартних ігор».
Такі зміни стосуються уточнення об’єктів оподаткування податком на прибуток підприємств суб’єктів, що провадять діяльність у сфері організації та проведення азартних ігор, визначених підпунктами 134.1.5, 134.1.6 ПКУ, а саме:
- доходу організаторів азартних ігор, отриманого від діяльності у сфері організації та проведення азартних ігор, крім доходу, отриманого від організації та проведення азартних ігор у залах гральних автоматів, зменшеного на суму виплачених виплат гравцю, що підлягає оподаткуванню згідно з пунктом 141.5 ПКУ;
- доходу, отриманого від організації та проведення азартних ігор у залах гральних автоматів, що підлягає оподаткуванню згідно з пунктом 141.5 статті 141 ПКУ.
Відповідно до підпункту 141.5.1 ПКУ суб’єкти, що провадять діяльність у сфері організації та проведення азартних ігор, одночасно з податком на прибуток за ставкою, визначеною у пункті 136.1 статті 136 ПКУ, сплачують податок на дохід за ставками, визначеними підпунктами 136.4.1, 136.4.2 ПКУ.
Нарахований суб’єктом, що провадить діяльність у сфері організації та проведення азартних ігор, податок на дохід за ставками, визначеними підпунктами 136.4.1, 136.4.2 ПКУ, не є різницею та не зменшує фінансовий результат до оподаткування такого суб’єкта.
Згідно з підпунктами 136.4.1 136.4.2 ПКУ (з урахуванням унесених змін) під час провадження діяльності у сфері організації та проведення азартних ігор одночасно зі ставкою податку на прибуток, визначеною пунктом 136.1 статті 136 ПКУ, для платників податку на прибуток встановлено ставку податку в розмірі:
- 10 відсотків доходу, отриманого від організації та проведення азартних ігор у залах гральних автоматів (підпункт 136.4.1 ПКУ);
- 18 відсотків від доходу, отриманого від діяльності у сфері організації та проведення азартних ігор, крім доходу, отриманого від організації та проведення азартних ігор у залах гральних автоматів, зменшеного на суму виплачених виплат гравцю (підпункт 136.4.2 ПКУ).
З огляду на зазначене до основної форми Декларації Наказом №6 внесено такі зміни:
- у рядку 10 уточнено редакцію особливих відміток для суб’єктів, що здійснюють організацію та проведення азартних ігор у залах гральних автоматів, та суб’єктів, що провадять діяльність у сфері організації та проведення азартних ігор, крім організації та проведення азартних ігор у залах гральних автоматів;
- показники рядків 11 — 13 і 15 щодо сум доходів, отриманих від діяльності з організації і проведення азартних ігор, та податку на дохід, викладено в новій редакції.
Також аналогічні показники рядків 11 — 13, 15 додатка ВП до Декларації (рядки 29 — 32, 34 — 36, 38 — 40, 42) приведено у відповідність до форми Декларації.
Положеннями пункту 46.6 статті 46 ПКУ передбачено: якщо внаслідок зміни правил оподаткування змінюються форми податкової звітності, до визначення нових форм декларацій (розрахунків), які набирають чинності для складання звітності за податковий період, наступний за податковим періодом, у якому відбулося їх оприлюднення, є чинними форми декларацій (розрахунків), чинні до такого визначення.
З урахуванням цього платники податку на прибуток матимуть змогу подати Декларацію за оновленою формою починаючи зі звітного (податкового) періоду — півріччя 2024 року.