Нововведення Закону України від 30 листопада 2021 року №1914‑ІХ «Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких законодавчих актів України щодо забезпечення збалансованості бюджетних надходжень»

Інформаційний лист Державної податкової служби України від 18.01.2022 р. №1/2022

Нововведення Закону України від 30 листопада 2021 року №1914‑ІХ «Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких законодавчих актів України щодо забезпечення збалансованості бюджетних надходжень»

Суттєво. Перший інформаційний лист ДПСУ 2022 року присвячений змінам за Законом №1914, що стосуються податку на прибуток.

! Платникам податку на прибуток

Частина 1. Податок на прибуток підприємств

Цей інформаційний лист присвячено нововведенням, які запроваджені Законом України від 30 листопада 2021 року №1914-ІХ «Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких законодавчих актів України щодо забезпечення збалансованості бюджетних надходжень» (далі — Закон №1914).

Зміни та доповнення до норм Податкового кодексу України (далі — Кодекс), які розглядаються в цьому листі, набрали чинності з 1 січня 2022 року. Цей лист має інформаційний характер та не є індивідуальною податковою консультацією, оскільки не базується на особливостях фактичних обставин операцій конкретного платника податку. Інформаційний лист ґрунтується на положеннях чинного законодавства України та практики його застосування, які можуть змінитися в майбутньому.

Кожен платник податку у порядку, визначеному статтями 52 та 53 Кодексу, може звернутися до контролюючого органу з наведенням фактичних обставин операцій та наданням відповідних матеріалів для отримання індивідуальної податкової консультації.

Зміни, пов’язані з коригуванням фінансового результату при розрахунку податку на прибуток підприємств

I. Нові правила відображення від’ємного значення об’єкта оподаткування минулих податкових (звітних) років

Закон №1914 змінив підхід до визначення об’єкта оподаткування податком на прибуток підприємств великими платниками податків: запроваджено окремий порядок відображення від’ємного значення об’єкта оподаткування платника податків минулих податкових (звітних) років («податкових збитків»).

Так, починаючи з першого податкового (звітного) періоду 2022 року великі платники податків мають право зменшувати об’єкт оподаткування не більше ніж на 50 відсотків накопичених податкових збитків минулих податкових (звітних) років.

Нагадаємо, що великим платником податків вважається юридична особа або постійне представництво нерезидента на території України, у якої обсяг доходу від усіх видів діяльності за останні чотири послідовні податкові (звітні) квартали перевищує еквівалент 50 мільйонів євро, визначений за середньозваженим офіційним курсом НБУ за той самий період, або загальна сума податків, зборів, платежів, сплачених до Державного бюджету України, контроль за справлянням яких покладено на контролюючі органи, крім митних платежів, за такий самий період перевищує еквівалент 1,5 мільйона євро, визначений за середньозваженим офіційним курсом НБУ за той самий період¹.

Реєстр великих платників податків на 2022 рік (далі — Реєстр) включає 1340 юридичних осіб².

Для платників податку на прибуток підприємств, які не включені до зазначеного Реєстру, порядок відображення податкових збитків залишається без змін, а саме: при розрахунку об’єкта оподаткування за результатами відповідного податкового (звітного) періоду платник має право зменшити фінансовий результат до оподаткування на повну суму від’ємного значення об’єкта оподаткування минулих податкових (звітних) років³.

1. Як великим платникам податків враховувати від’ємне значення об’єкта оподаткування податком на прибуток підприємств минулих податкових (звітних) років?

Згідно із новою редакцією підпункту 140.4.4 пункту 140.4 статті 140 розділу ІІІ Кодексу платники податків зменшують фінансовий результат до оподаткування на частину суми від’ємного значення об’єкта оподаткування минулих податкових (звітних) років до повного його погашення у такому порядку (далі — правила)⁴:

1) фінансовий результат до оподаткування податкового (звітного) періоду (прибуток, збиток або нульове значення) можна зменшити не більше ніж на 50 відсотків непогашеної суми від’ємного значення об’єкта оподаткування минулих податкових (звітних) років;

2) сума від’ємного значення об’єкта оподаткування минулих податкових (звітних) років, яка не була погашена позитивним значенням об’єкта оподаткування податкового (звітного) року, зменшує фінансовий результат до оподаткування (прибуток, збиток або нульове значення) майбутніх податкових (звітних) періодів у розмірі не більше 50 відсотків такої непогашеної суми до її повного погашення;

3) якщо непогашена сума від’ємного значення об’єкта оподаткування минулих податкових (звітних) років становить не більше 10 відсотків позитивного значення об’єкта оподаткування податкового (звітного) періоду, обрахованого відповідно до підпункту 134.1.1 пункту 134.1 статті 134 розділу ІІІ Кодексу⁵ без урахування непогашеного від’ємного значення об’єкта оподаткування минулих податкових (звітних) років, така сума від’ємного значення зменшує фінансовий результат до оподаткування цього податкового (звітного) періоду в повному обсязі.

Для цілей застосування описаних вище правил погашеними вважають суми від’ємного значення об’єкта оподаткування минулих податкових (звітних) років, для яких одночасно виконуються дві такі умови⁶:

1) ці суми були включені до розрахунку об’єкта оподаткування майбутніх податкових (звітних) періодів;

2) за рахунок цих сум було зменшено позитивне значення об’єкта оподаткування (прибуток) відповідних податкових (звітних) років, обраховане відповідно до підпункту 134.1.1 пункту 134.1 статті 134 Кодексу без урахування непогашеного від’ємного значення об’єкта оподаткування минулих податкових (звітних) років.

¹ Підпункт 14.1.24 пункту 14.1 статті 140 розділу І Кодексу.

² Реєстр затверджено наказом ДПС від 24 вересня 2021 року №838 (зі змінами, внесеними наказом ДПС від 17 грудня 2021 року №1045). Документ доступний за посиланням.

³ Абзац перший підпункту 140.4.4 пункту 140.4 статті 140 розділу ІІІ Кодексу.

⁴ Абзаци другий — четвертий підпункту 140.4.4 пункту 140.4 статті 140 розділу ІІІ Кодексу.

⁵ Об’єктом оподаткування податком на прибуток підприємств є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які визначені відповідними положеннями цього Кодексу (абзац перший підпункту 134.1.1 пункту 134.1 статті 134 розділу ІІІ Кодексу в редакції Закону №1914).

⁶ Абзаци сьомий — дев’ятий підпункту 140.4.4 пункту 140.4 статті 140 розділу ІІІ Кодексу.

Нові правила врахування податкових збитків для великих платників податків, запроваджені Законом №1914, вперше застосовуються при розрахунку об’єкта оподаткування за результатами податкових (звітних) періодів 2022 року. При цьому сума від’ємного значення об’єкта оподаткування минулих податкових (звітних) років, непогашена станом на 1 січня 2022 року, враховується у зменшення фінансового результату до оподаткування наступних податкових (звітних) періодів у порядку, встановленому підпунктом 140.4.4 пункту 140.4 статті 140 розділу ІІІ Кодексу (за описаними вище правилами), до повного погашення⁷.

⁷ Пункт 4-2 підрозділу 4 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу доповнено новим пунктом 4-2.

Тобто вже при складанні податкової декларації за перший квартал 2022 року великий платник податків має застосувати нові правила. Він має визначити, яка частина з накопичених податкових збитків, що обліковуються станом на 1 січня 2022 року (за наявності), буде врахована у зменшення об’єкта оподаткування такого податкового (звітного) періоду.

Натомість, при складанні податкової декларації за останній податковий (звітний) період 2021 року великі платники податків будуть керуватися попередньою редакцією підпункту 140.4.4 пункту 140.4 статті 140 розділу ІІІ Кодексу, яка не містила обмежень щодо суми від’ємного значення об’єкта оподаткування минулих податкових (звітних) років, дозволеної до врахування у зменшення фінансового результату до оподаткування.

Проілюструємо застосування нових правил у таких умовних ситуаціях.

Ситуація 1. Мають місце такі результати діяльності великого платника податків:

— від’ємне значення об’єкта оподаткування податком на прибуток підприємств минулих податкових (звітних) років (податкові збитки) станом на 1 січня 2022 року дорівнювало 100 тис. грн;

— об’єкт оподаткування податком на прибуток підприємств (без урахування податкових збитків минулих років) у податкових (звітних) періодах 2022 та 2023 року становив:

Пояснення:

1) В усіх чотирьох деклараціях з податку на прибуток підприємств за звітні періоди 2022 року (рядок 3.2.4 додатка РІ до Декларації) великий платник податків відобразить суму від’ємного значення об’єкта оподаткування минулих років — 50 тис. грн (що становить 50 відсотків суми податкових збитків, наявної станом на 1 січня 2022 року).

2) Об’єкт оподаткування (з урахуванням податкових збитків минулих років) у звітних періодах 2022 року, який визначається «наростаючим підсумком», становитиме:

3) Частина суми податкових збитків, що відображена у рядку 3.2.4 додатка РІ до декларацій за звітні періоди 2022 року, у розмірі 50 тис. грн, та інша частина такої суми у розмірі 50 тис. грн, яка у деклараціях за звітні періоди 2022 року не враховувалась (сукупно — 100 тис. грн), вважатимуться непогашеним від’ємним значенням об’єкта оподаткування минулих податкових (звітних) років.

4) Непогашена сума від’ємного значення об’єкта оподаткування податком на прибуток підприємств станом на 1 січня 2023 року буде дорівнювати 130 тис. грн — це підсумок суми 100 тис. грн (непогашені податкові збитки, накопичені до 1 січня 2022 року) та суми 30 тис. грн (непогашені податкові збитки, які виникли вже у 2022 податковому (звітному) році.

5) Надалі в усіх чотирьох деклараціях за податкові (звітні) періоди 2023 року (рядок 3.2.4 додатка РІ до Декларації) великий платник податків відобразить однакову суму від’ємного значення об’єкта оподаткування минулих років — 65 тис. грн (що становить 50 відсотків від 130 тис. грн — суми податкових збитків, наявної станом на 1 січня 2023 року).

Ситуація 2. Мають місце такі результати діяльності великого платника податків:

• від’ємне значення об’єкта оподаткування податком на прибуток підприємств минулих податкових (звітних) років (податкові збитки) станом на 1 січня 2022 року дорівнювало 100 тис. грн;
• об’єкт оподаткування податком на прибуток підприємств (без урахування податкових збитків минулих років) у податкових (звітних) періодах 2022 та 2023 року становив:

Пояснення:

1) В усіх чотирьох деклараціях з податку на прибуток підприємств за звітні періоди 2022 року (рядок 3.2.4 додатка РІ до Декларації) великий платник податків відобразить суму від’ємного значення об’єкта оподаткування минулих років — 50 тис. грн (що становить 50 відсотків суми податкових збитків, наявної станом на 1 січня 2022 року).

2) Об’єкт оподаткування (з урахуванням податкових збитків минулих років) у податкових (звітних) періодах 2022 року, який визначається «наростаючим підсумком», станови-тиме:

3) Таким чином, частина суми податкових збитків у розмірі 50 тис. грн, що відображена у рядку 3.2.4 додатка РІ до декларацій за звітні періоди 2022 року, вважатиметься погашеним від’ємним значенням об’єкта оподаткування минулих податкових (звітних) років. Своєю чергою, інша частина такої суми (у розмірі 50 тис. грн) вважатиметься непогашеним від’ємним значенням об’єкта оподаткування минулих податкових (звітних) років. Непогашена сума від’ємного значення об’єкта оподаткування податком на прибуток підприємств (далі — сума непогашених податкових збитків) станом на 1 січня 2023 року буде дорівнювати 50 тис. гривень.

4) У деклараціях з податку на прибуток підприємств за податкові (звітні) періоди 2023 року (рядок 3.2.4 додатка РІ до Декларації) великий платник податків відобразить таку суму від’ємного значення об’єкта оподаткування минулих років:

• у деклараціях за перший квартал та за півріччя — 25 тис. грн у кожній (що становитиме 50 відсотків суми непогашених податкових збитків, наявних станом на 1 січня 2023 року);
• у декларації за дев’ять місяців та за рік — 50 тис. грн у кожній. Тобто у податкових (звітних) періодах за дев’ять місяців та рік буде враховано, в тому числі, і залишок непогашених податкових збитків, наявних станом на 1 січня 2023 року, оскільки його сума (25 тис. грн) не перевищує 10 відсотків позитивного значення об’єкта оподаткування відповідних періодів (500 та 700 тис. грн відповідно).

5) Об’єкт оподаткування (з урахуванням податкових збитків минулих років) у податкових (звітних) періодах 2023 року, який визначається «наростаючим підсумком», становитиме:

6) Непогашена сума від’ємного значення об’єкта оподаткування податком на прибуток підприємств станом на 1 січня 2024 року — 0 гривень.

II. Зміни в обліку витрат на надання безповоротної фінансової допомоги при визначенні об’єкта оподаткування

Закон №1914 розширив перелік осіб, здійснення операцій з якими з надання їм безповоротної фінансової допомоги (безоплатно наданих товарів, робіт, послуг) вимагатиме від платника податку на прибуток підприємств збільшення фінансового результату до оподаткування відповідного податкового (звітного) періоду на суму такої перерахованої безповоротної фінансової допомоги (безоплатно наданих товарів, робіт, послуг).

До 1 січня 2022 року підпункт 140.5.10 пункту 140.5 статті 140 розділу ІІІ Кодексу охоплював лише дві категорії одержувачів допомоги:

• осіб, що не є платниками податку (крім фізичних осіб, які є платниками податку на доходи фізичних осіб), та
• платників податку, які оподатковуються за ставкою 0 відсотків відповідно до пункту 44 підрозділу 4 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу (крім безповоротної фінансової допомоги (безоплатно наданих товарів, робіт, послуг), перерахованої неприбутковим організаціям, внесеним до Реєстру неприбуткових установ та організацій на дату такого перерахування коштів, передачі товарів, робіт, послуг, для яких застосовується положення підпункту 140.5.9 пункту 140.5 статті 140 розділу ІІІ Кодексу).

А вже починаючи з першого податкового (звітного) періоду 2022 року платників податку на прибуток підприємств зобов’язали також збільшувати фінансовий результат до оподаткування на суму безповоротної фінансової допомоги (безоплатно наданих товарів, робіт, послуг), перерахованої на користь інших платників податку на прибуток підприємств, які є пов’язаними особами (тобто згідно з визначеними Кодексом критеріями «пов’язаності» вважаються пов’язаними особами із платником податку, який надає допомогу), у разі якщо:

• отримувачем фінансової допомоги (безоплатно наданих товарів, робіт, послуг) задекларовано від’ємне значення об’єкта оподаткування за податковий (звітний) рік, що передує року, в якому отримано таку безповоротну фінансову допомогу (безоплатно надані товари, роботи, послуги), та
• за умови що така допомога була врахована у складі витрат при визначенні фінансового результату до оподаткування⁸.

⁸ Підпункт 140.5.10 пункту 140.5 статті 140 розділу ІІІ Кодексу в редакції Закону №1914.

Нагадаємо, що пов’язаними визнаються особи, відносини між якими можуть впливати на умови або економічні результати їх діяльності чи діяльності осіб, яких вони представляють. Відповідні критерії «пов’язаності» осіб перелічені у підпункті 14.1.159 пункту 14.1 статті 14 розділу І Кодексу.

Отже, у разі якщо...

1) отримувачем безповоротної фінансової допомоги (безоплатно наданих товарів, робіт, послуг) є інший платник податку на прибуток — пов’язана особа, і…

2) така особа задекларувала від’ємне значення об’єкта оподаткування за податковий (звітний) рік, що передує року, в якому отримано таку безповоротну фінансову допомогу (безоплатно надані товари, роботи, послуги), а…

3) надавач визнає в бухгалтерському обліку витрати на суму наданої фінансової допомоги (безоплатно наданих товарів, робіт, послуг) у відповідному періоді (тобто виходячи з умов відповідної угоди надавач не очікує повернення коштів чи одержання компенсації за надані товари, роботи, послуги у майбутньому), то…

...платник податку на прибуток підприємств — надавач допомоги має збільшити фінансовий результат до оподаткування відповідного податкового (звітного) періоду на суму наданої допомоги.

III. Зміни у порядку визначення податкового зобов’язання платниками податку — виробниками електричної енергії за «зеленим» тарифом

Для виробників електричної енергії за «зеленим» тарифом Закон №1914 передбачив декілька тимчасових різниць при визначенні об’єкта оподаткування податком на прибуток підприємств, які будуть застосовуватися при розрахунку податкових зобов’язань за податкові (звітні) періоди, що припадають на період з 1 січня 2022 року до 1 січня 2024 року.

Зміст цих тимчасових норм пояснимо на прикладі умовних ситуацій.

Ситуація 1. Виробник електричної енергії за «зеленим» тарифом врахував у фінансовому результаті до оподаткування податкового (звітного) періоду суму доходу від продажу електричної енергії, яка була реалізована у періоді з 1 січня 2022 року до 1 січня 2024 року. Однак до кінця такого податкового (звітного) періоду оплата за продану електричну енергію не була одержана. Які тимчасові різниці, передбачені Законом №1914, має застосувати виробник електричної енергії при визначенні суми податкового зобов’язання з податку на прибуток за цей податковий (звітний) період?

Пояснення:

У даному випадку фінансовий результат до оподаткування податкового (звітного) періоду (що припадає на період з 1 січня 2022 року до 1 січня 2024 року) зменшується на суму нарахованого у бухгалтерському обліку і врахованого у фінансовому результаті до оподаткування доходу від продажу електричної енергії за «зеленим» тарифом, яка була реалізована у проміжку часу з 1 січня 2022 року до 1 січня 2024 року (далі — різниця «на суму доходу»). Це коригування виробник електричної енергії має застосовувати, якщо на кінець податкового (звітного) періоду виробник електричної енергії не отримав оплату за продану у такому періоді електричну енергію⁹.

Одночасно із застосуванням різниці «на суму доходу» платник податку має здійснити «дзеркальне» коригування і застосувати різницю «на суму витрат»: збільшити фінансовий результат до оподаткування того ж податкового (звітного) періоду на суму нарахованих у бухгалтерському обліку і врахованих у фінансовому результаті до оподаткування витрат, що формують собівартість реалізованої електричної енергії за «зеленим» тарифом, та витрат на збут електричної енергії за «зеленим» тарифом, за яку виробник не отримав оплату на кінець податкового (звітного) періоду¹⁰.

⁹ Абзац перший пункту 1 пункту 58 підрозділу 4 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу.

¹⁰ Абзац перший пункту 2 пункту 58 підрозділу 4 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу.

Ситуація 2. До 1 січня 2022 року виробник електроенергії за «зеленим» тарифом отримав аванс в оплату за електроенергію, яка буде реалізована у періоді з 1 січня 2022 року до 1 січня 2024 року. Чи передбачені Законом №1914 тимчасові різниці для такого випадку?

Пояснення:

Для такого випадку Закон №1914 не передбачив коригувань. Тому виробник електроенергії за «зеленим» тарифом має застосовувати загальні правила визначення об’єкта оподаткування платником податку на прибуток підприємств та розрахунку суми податкового зобов’язання за відповідний податковий (звітний) період з 1 січня 2022 року.

Ситуація 3. В одному з податкових (звітних) періодів з 1 січня 2022 року виробник електричної енергії за «зеленим» тарифом застосував коригування «на суму доходу», оскільки не отримав оплату за продану у такому періоді електричну енергію. Які тимчасові різниці, передбачені Законом №1914, має зробити виробник електричної енергії при визначенні суми податкового зобов’язання з податку на прибуток у випадку погашення заборгованості за реалізовану електричну енергію за «зеленим» тарифом в одному з наступних податкових (звітних) періодів?

Пояснення:

У період з 1 січня 2022 року фінансовий результат до оподаткування відповідного податкового (звітного) періоду, у якому відбулося погашення заборгованості, збільшується на суму доходу у розмірі погашеної дебіторської заборгованості за продану електричну енергію за «зеленим» тарифом, на яку в попередніх податкових (звітних) періодах зменшувався фінансовий результат до оподаткування¹¹.

Як і в ситуації 1, платник податку має одночасно здійснити «дзеркальне» коригування і зменшити фінансовий результат до оподаткування податкового (звітного) періоду на суму витрат, що формують собівартість реалізованої електричної енергії за «зеленим» тарифом, та витрат на збут електричної енергії за «зеленим» тарифом, за яку виробник отримав оплату в такому звітному періоді та на які в попередніх звітних періодах збільшувався фінансовий результат до оподаткування¹².

Ці дві тимчасові різниці застосовуються до повного погашення дебіторської заборгованості за електричну енергію за «зеленим» тарифом, продану у періоді з 1 січня 2022 року до 1 січня 2024 року.

Ситуація 4. Виробник електричної енергії за «зеленим» тарифом списує дебіторську заборгованість (у тому числі за рахунок створеного резерву сумнівних боргів), що виникла за продану у періоді з 1 січня 2022 року до 1 січня 2024 року електричну енергію. Які податкові наслідки передбачені Законом №1914 для такого випадку?

Пояснення:

Передбачено, що в описаному випадку платник податку на прибуток підприємств не застосовує різницю, визначену абзацом третім підпункту 139.2.2 пункту 139.2 статті 139 Кодексу¹³.

Тобто у разі якщо виробник електричної енергії за «зеленим» тарифом списує безнадійну дебіторську заборгованість за продану у періоді з 1 січня 2022 року до 1 січня 2024 року електричну енергію за «зеленим» тарифом, такий платник не зменшує фінансовий результат до оподаткування на суму такого списання (у тому числі, якщо списання відбувається за рахунок створеного резерву сумнівних боргів).

Це правило буде застосовуватися також і в періодах після 1 січня 2024 року для випадків списання безнадійної дебіторської заборгованості, яка відповідає описаним умовам (тобто така заборгованість виникла у зв’язку із формуванням доходів, що отримані у період з 1 січня 2022 року до 1 січня 2024 року).

IV. Зміни в обліку витрат на сплату роялті при визначенні об’єкта оподаткування

Закон №1914 уточнив норму, яка передбачає збільшення фінансового результату до оподаткування податкового (звітного) періоду на повну суму витрат по нарахуванню роялті, якщо роялті нараховані на користь юридичної особи, яка відповідно до Кодексу звільнена від сплати податку на прибуток підприємств чи сплачує цей податок за ставкою іншою, ніж базова (основна) ставка податку.

Передбачено, що така різниця не застосовується у випадках нарахування платниками податку на прибуток підприємств роялті на користь правовласників як винагороди на підставі договорів, укладених такими платниками з організаціями колективного управління¹⁴. Тобто починаючи з податкового (звітного) періоду, першим днем якого є 1 січня 2022, за такими операціями платники податку на прибуток підприємств року не формують зазначену різницю і не збільшують фінансовий результат до оподаткування на суму сплачених роялті.

¹¹ Абзац другий пункту 2 пункту 58 підрозділу 4 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу.

¹² Абзац другий пункту 2 пункту 58 підрозділу 4 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу.

¹³ Пункт 3 пункту 58 підрозділу 4 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу.

¹⁴ Абзац другий підпункту 6 підпункту 140.5.7 пункту 140.5 статті 140 розділу ІІІ Кодексу.

Нагадаємо, що організація колективного управління — це неприбуткова організація, єдиним видом діяльності якої є виконання завдань і функцій, визначених Законом України від 15 травня 2018 року №2415-VIII «Про ефективне управління майновими правами правовласників у сфері авторського права і (або) суміжних прав».

V. Зміни у застосуванні різниць при використанні резерву сумнівних боргів та очікуваних кредитних збитків (зменшення корисності активів)

Ці зміни стосуються державних унітарних підприємств та господарських товариств, у статутному капіталі яких більше 50 відсотків акцій (часток) належать державі, облікова політика яких у частині визначення методів обчислення величини резерву сумнівних боргів (резерву очікуваних кредитних збитків) та способу визначення коефіцієнта сумнівності не погоджена з власником (власниками) або уповноваженим ним органом (посадовою особою) відповідно до законодавства.

Закон №1914 позбавив таких платників податку на прибуток підприємств права відображення різниць по безнадійній заборгованості на зменшення об’єкта оподаткування. Починаючи з податкового (звітного) періоду, першим днем якого є 1 січня 2022 року, такими платниками не застосовуються різниці, передбачені для зменшення фінансового результату до оподаткування:

• на суму коригування (зменшення) резерву сумнівних боргів або резерву очікуваних кредитних збитків (зменшення корисності активів), на яку збільшився фінансовий результат до оподаткування відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності;
• на суму списаної дебіторської заборгованості (у тому числі за рахунок створеного резерву сумнівних боргів або резерву очікуваних кредитних збитків (зменшення корисності активів), що відповідає ознакам, визначеним підпунктом 14.1.11 пункту 14.1 статті 14 розділу І Кодексу¹⁵.

Інші зміни

I. Зміни у складі осіб, які мають право на пільги з податку на прибуток підприємств

Закон №1914 запроваджує пільгове оподаткування для окремих категорій платників податку на прибуток підприємств — сільськогосподарських товаровиробників.

1. Які сільськогосподарські товаровиробники одержали право на звільнення від оподаткування податком на прибуток підприємств згідно з Законом №1914 і на який період надається таке звільнення?

Тимчасово, до 1 січня 2027 року, звільнятиметься від оподаткування прибуток сільськогосподарських товаровиробників, які:

1) провадять виключно такі види діяльності:

• розведення та вирощування свійської птиці (за виключенням вирощування курей, одержування яєць курей та діяльності інкубаторних станцій з вирощування курей);
• розведення та вирощування перепелів і страусів та виробництво м’яса свійської птиці (за виключенням виробництва м’яса курей, витоплювання жиру курей, забою, оброблення та фасування м’яса курей);

2) здійснюють діяльність з реалізації власно виробленої (вирощеної) продукції, яка перелічена вище (за виключенням м’яса курей)¹⁷.

2. Підприємство є виробником свійської птиці двох видів — індиків і курей. Чи має право таке підприємство застосовувати пільгове оподаткування податком на прибуток починаючи з 1 січня 2022 року?

У разі якщо платник податку на прибуток є одночасно виробником індиків і курей, такий платник податку не має права застосовувати пільгове оподаткування податком на прибуток, запроваджене Законом №1914¹⁷.

¹⁵ Абзац четвертий підпункту 139.2.2 пункту 139.2 статті 139 розділу ІІІ Кодексу.

¹⁶ Абзац перший пункту 57 підрозділу 4 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу.

¹⁷ Абзац перший пункту 57 підрозділу 4 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу.

3. Чи передбачені вимоги до цільового використання сум податку, що не сплачуються до бюджету та залишаються в розпорядженні платника податку?

Так, вивільнені кошти мають цільове призначення, а саме, спрямовуються на створення чи переоснащення матеріально-технічної бази, збільшення обсягу виробництва, впровадження новітніх технологій.

Використання таких коштів має бути пов’язано з діяльністю платника податку, прибуток від якої звільняється від оподаткування. Порядок контролю за використанням вивільнених коштів має затвердити Кабінет Міністрів України.

У разі порушення напрямів цільового використання, порядку використання вивільнених коштів платник податку зобов’язаний нарахувати податкове зобов’язання з податку на прибуток підприємств з суми використаних не за призначенням вивільнених коштів, штрафні санкції та пеню відповідно до норм Кодексу.

Відповідальність за порушення цільового використання таких коштів передбачена пунктом 123.4 статті 123 розділу Кодексу, відповідно до якої використання платником податків (посадовими особами платника податків) сум, що не сплачені до бюджету внаслідок отримання (застосування) податкової пільги, не за призначенням та/або всупереч умовам чи цілям її надання згідно із законом з питань відповідного податку, збору, платежу, крім іншої відповідальності, визначеної цим Кодексом, тягнуть за собою накладення штрафу в розмірі сум, що були використані не за призначенням та/або всупереч умовам чи цілям надання таких пільг.

Крім того, відповідно до пункту 123.5 статті 123 Кодексу діяння, передбачені пунктом 123.4 цієї статті, вчинені умисно, тягнуть за собою накладення штрафу у подвійному розмірі сум, що були використані не за призначенням та/або всупереч умовам чи цілям надання таких пільг¹⁸.

II. Підтвердження сплати нерезидентом податку в Україні

Нерезидент щороку зможе отримувати від контролюючого органу підтвердження українською мовою щодо сплати податку не тільки у паперовій (як було передбачено до 1 січня 2022 року), а також і в електронній формі. Відповідний порядок надання такої інформації в електронній формі має визначити Міністерство фінансів України¹⁹.

¹⁸ Пункти 123.4, 123.5 статті 123, пункт 57 підрозділу 4 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу.

¹⁹ Пункт 137.7 статті 137 розділу ІІІ Кодексу.