1 вересня помер працівник підприємства. Документи про смерть отримано 04.09.2019 р. Цим числом оформлено наказ про звільнення з 01.09.2019 р. Померлому працівнику нараховано компенсацію невикористаної відпустки. Чи нараховується ЄСВ на суму такої компенсації? Як відобразити нарахування у звітності?
Базою нарахування ЄСВ для роботодавців є сума нарахованої кожній застрахованій особі зарплати за видами виплат, які включають основну та додаткову зарплату, інші заохочувальні та компенсаційні виплати, у тому числі в натуральній формі, що визначаються відповідно до Закону про оплату праці, та сума винагороди фізособам за виконання робіт (надання послуг) за цивільно-правовими договорами (п. 1 ч. 1 ст. 7 Закону про ЄСВ1).
1 Закон України від 08.07.2010 р. №2464-VI «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування».
При цьому податківці справді неодноразово зазначали, що у разі нарахування та виплати підприємством суми грошової компенсації за невикористані дні щорічної відпустки звільненому працівнику єдиний внесок на такі суми не нараховується, бо суми зазначеної грошової компенсації є платою за невідпрацьований час, а підприємство не має обов'язку страхувальника щодо звільненого працівника. Тобто ЄСВ не нараховується на суми, що були нараховані після звільнення працівника.
Водночас наказ (розпорядження) керівника підприємства про розірвання трудового договору з померлим працівником видається на підставі копії свідоцтва про смерть, у якому зафіксовано дату смерті працівника. Датою припинення трудових відносин є дата смерті працівника, яка не збігається з датою видання наказу, бо оформлення припинення трудових відносин відбувається вже після їх фактичного припинення.
У ЗIР (підкатегорія 301.03) податківці розглядали питання нарахування ЄСВ на компенсацію невикористаної відпустки померлому працівнику і зазначили, що на виплати, нараховані померлому працівнику за період, який закінчується днем його смерті, ЄСВ нараховується та сплачується на загальних підставах.
Таким чином, вважаємо, що позаяк компенсація нараховується в установлені строки (тобто днем звільнення, коли працівник ще був застрахованою особою), то нарахувати ЄСВ на суми компенсації невикористаної відпустки все ж таки потрібно.
Якщо ж підприємство не бажає нараховувати ЄСВ, воно може звернутися до податківців для отримання індивідуальної податкової консультації і діяти вже за нею, однак сумнівно, що позиція податківців буде відрізнятися від наведеної у ЗIР.
Відображення у звіті з ЄСВ
У таблиці 5 обов'язково слід зазначити про звільнення такого працівника. У графі 11 «дата закінчення» підприємство ставить дату звільнення (смерті), а відомості про наказ, за яким воно відбулося, у графі 16. Так, наказ буде датований пізніше, проте в цій ситуації, як було уточнено вище, це нормально.
У таблицях 1 і 6 слід зазначити дані про нараховані працівникові доходи і нарахований на них ЄСВ у загальному порядку. При цьому показувати у звіті з ЄСВ спадкоємця, якому виплачується така сума, як отримувача доходу не потрібно.
Відображення у ф. №1ДФ
Сума зарплати, яку не було одержано померлим працівником та яка виплачується податковим агентом членам його сім'ї, відображається у податковому розрахунку за формою №1ДФ за ознакою доходу «101» із зазначенням реєстраційного номера облікової картки померлого працівника.
Докладніше питання нарахування та виплати коштів померлого працівника ми розглядали в «ДК» №12/2019, коментуючи IПК ДФСУ від 04.03.2019 р. №872/6/99-99-13-02-03-15/IПК («ДК» №12/2019).
Станіслав ГОРБОВЦОВ, «Дебет-Кредит»