14.11.2018 р. було отримано передоплату від покупця, але податкову накладну помилково зареєстровано на меншу суму. 30.11.2018 р. складено РК на виправлення такої помилки (РК зареєстровано 04.12.2018 р). Коли у покупця виникає право на податковий кредит за такою ПН?
Згідно з пп. 198.6 ПКУ не відносяться до ПК суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв'язку з придбанням товарів (послуг), не підтверджені зареєстрованими в ЄРПН податковими накладними/розрахунками коригування чи не підтверджені митними деклараціями, іншими документами, передбаченими п. 201.11 ПКУ.
При цьому податкова накладна, яка містить помилки, не відповідає ознакам первинного документа, а отже, не може бути підставою для визнання ПК покупцем.
Водночас податківці у ЗIР, підкатегорія 101.13, роз'яснювали, що суму ПДВ, зазначену у податковій накладній, в обов'язкових реквізитах якої допущено помилки, що заважають ідентифікувати здійснену операцію (у цьому випадку — неправильно зазначена сума) і які виправлено шляхом складання розрахунку коригування, може бути включено до складу податкового кредиту після реєстрації такого розрахунку коригування в ЄРПН:
у разі своєчасної реєстрації в ЄРПН — у податковій декларації з ПДВ за той звітний (податковий) період, в якому складено розрахунок коригування, або за будь-який наступний звітний (податковий) період, але не пізніше ніж через 1095 календарних днів з дати складання такої податкової накладної;
у разі несвоєчасної реєстрації в ЄРПН — у податковій декларації з ПДВ того звітного періоду, в якому його зареєстровано в ЄРПН, або будь-якого наступного звітного (податкового) періоду, але не пізніше ніж через 1095 днів з дати складання такої податкової накладної.
Зважаючи на те що РК до помилкової ПН було складено 30.11.2018 р. і зареєстровано 04.12.2018 р. (тобто без порушення строків реєстрації), то право на віднесення суми ПДВ до ПК у покупця виникає вже у місяці складання РК, а у наведеному випадку — у листопаді 2018 року.
Проте звертаємо увагу, що податківці мають власне бачення щодо виправлення такої помилки. Зокрема, в IПК від 13.04.2018 р. №1571/6/99-99-12-02-01-15/IПК вони зазначали, що платник податку на дату виявлення помилки мав у порядку, визначеному ст. 192 ПКУ, скласти розрахунок коригування до податкової накладної, яка була складена на частину отриманих коштів, яким відсторнувати суми за такою податковою накладною, та скласти правильно заповнену податкову накладну на всю суму отриманих коштів. Тобто повністю відсторнувати податкову накладну з помилкою та виписати нову ПН тією ж датою.
При цьому якщо податківці під час перевірки займуть саме таку позицію, то у покупця у листопаді 2018 року права на ПК не виникає, адже правильну податкову накладну не було складено. Проте такий підхід податківців є доволі спірним і ані ПКУ, ані Порядком №1307 не передбачений.
Станіслав ГОРБОВЦОВ, «Дебет-Кредит»