Підприємство здійснює експорт товарів за ціною, нижчою ніж база оподаткування ПДВ. Як у такому випадку складається податкова накладна? Як відобразити в декларації?
Згідно з пп. «а», «б» і «г» п. 185.1 ПКУ, об'єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з:
— постачання товарів (послуг), місце постачання яких відповідно до ст. 186 ПКУ розташоване на митній території України;
— вивезення товарів за межі митної території України.
Відповідно до пп. «а» пп. 195.1.1 ПКУ операції з вивезення товарів за межі митної території України у митному режимі експорту оподатковуються ПДВ за нульовою ставкою.
Водночас база оподаткування операцій з постачання товарів (послуг) не може бути нижча за ціну придбання таких товарів(послуг), а база оподаткування операцій з постачання самостійно виготовлених товарів/послуг не може бути нижчою від звичайних цін.
При цьому податківці в IПК від 05.05.2017 р. №87/6/99-99-15-03-02-15/IПК зазначають, що до загального обсягу операції з вивезення товарів за межі митної території України у митному режимі експорту, яка оподатковується ПДВ за нульовою ставкою, включається сума різниці між ціною придбання таких товарів та фактичною ціною їх вивезення за межі митної території України у митному режимі експорту.
Аналогічного висновку податківці доходять і в IПК від 21.08.2017 р. №1695/6/99-99-15-03-02-15/IПК.
Отже, з роз'яснення податківців випливає, що платник податку все одно зобов'язаний скласти дві податкові накладні: одну — на експорт за договірною ціною, а другу — на перевищення бази оподаткування над договірною ціною. Водночас обидві накладні складаються з нульовою ставкою.
Таким чином, одна податкова накладна (на експорт) складається на дату здійснення експортної операції з типом причин 07 та умовним IПН 300000000000. А друга податкова накладна — не пізніше останнього дня місяця здійснення відповідної операції з типом причини 15, із власними даними, що зазначаються у рядках, відведених для даних покупця. Обидві накладні складаються за ставкою 0%.
Щодо декларації ми вважаємо, що як загальна сума в межах договірної ціни експорту, так і сума перевищення відображаються у рядку 2 «Операції з вивезення товарів за межі митної території України».
Станіслав ГОРБОВЦОВ, «Дебет-Кредит»