Трапляються випадки, коли відпустка у зв'язку з вагітністю та пологами починається в одному році, а закінчується вже у наступному. Якщо допомогу розраховують виходячи з мінімальної зарплати, то чи треба її перерахувати? Чи робити доплату ЄСВ до мінімального розміру з розрахунку нового розміру мінімальної зарплати?
Загальні правила
Нагадаємо, що допомога по вагітності та пологах застрахованій особі виплачується за весь період відпустки у зв'язку з вагітністю та пологами, тривалість якої становить 70 календарних днів до пологів і 56 (у разі ускладнених пологів або народження двох чи більше дітей — 70) календарних днів після пологів (ст. 25 Закону №1105).
Допомога по вагітності та пологах надається застрахованій особі у розмірі 100 відсотків середньої заробітної плати (доходу), обчисленої у порядку, встановленому КМУ, і не залежить від страхового стажу.
При цьому законодавчо закріплено мінімальний та максимальний розмір такої допомоги. Сума допомоги по вагітності та пологах з розрахунку на місяць не повинна перевищувати розміру максимальної величини бази нарахування єдиного внеску, з якої сплачувалися страхові внески до Фонду, та не може бути меншою за розмір допомоги, обчислений із мінімальної заробітної плати (МЗП), встановленої на час настання страхового випадку (ст. 26 Закону №1105).
А якщо жінка протягом 12 місяців перед настанням страхового випадку за даними Державного реєстру загальнообов'язкового державного соціального страхування має страховий стаж менший ніж 6 місяців, допомога по вагітності та пологах їй належить у розмірі виходячи з нарахованої заробітної плати (доходу), з якої сплачуються страхові внески, але не більше за розмір допомоги, обчислений із двократного розміру МЗП, встановленої на час настання страхового випадку (ч. 4 ст. 19 Закону №1105).
Докладно про розрахунок лікарняних та декретних ми розповіли в «ДК» №3/2019. А зараз у таблиці 1 наведемо довідникові дані, які використовуватимемо далі.
Як бачимо, з 01.01.2019 р. мінімальний та максимальний розміри допомоги на день змінились.
Зміна максимального розміру допомоги
На початку 2018 року питання про розрахунок максимальної величини допомоги по вагітності та пологах у «перехідний» період у роботодавців вже виникало, а Мінсоцполітики на нього відповідало в листах від 06.12.2017 р. №23788/0/2-17/21, від 23.11.2017 р. №514/0/86-17/273.
Ще раз зверніть увагу на норми Закону №1105, якими цей максимальний розмір встановлено. Обидві вони говорять про розмір, який рахується із певного розміру мінімальної заробітної плати, встановленої на час настання страхового випадку.
Отже, подальше зростання мінімальної зарплати, зокрема, і під час відпустки у зв'язку з вагітністю та пологами, максимальний розмір допомоги не змінить. I перераховувати вже призначену допомогу не потрібно.
Таблиця 1
Максимальний та мінімальний розмір допомоги по вагітності та пологах з розрахунку на один день
| Рік | Страховий стаж жінки за попередні 12 міс. > 6 міс. | Страховий стаж жінки за попередні 12 міс. < 6 міс. | ||
| Мін. розмір допомоги/день | Макс. розмір допомоги/день | Мін. розмір допомоги/день | Макс. розмір допомоги/день | |
| 2018 | 122,31 грн | 1834,59 грн | 122,31 грн | 244,61 грн |
| 2019 | 137,09 грн | 2056,34 грн | 137,09 грн | 274,18 грн |
Зміна мінімального розміру допомоги
Тут спостерігаємо аналогічну ситуацію — мінімальний розмір допомоги у зв'язку із вагітністю та пологами прив'язаний до розміру МЗП на час настання страхового випадку.
Отже, якщо працівниця надала листок непрацездатності, у якому початок вагітності та пологів припадає на 2018 рік, у 2019 році, або ж їй вже у 2018 році призначили допомогу і частина її відпустки по вагітності та пологах припадає на 2019 рік, мінімальний розмір допомоги, на який має право така працівниця, не зміниться. Він зафіксований розміром мінімальної зарплати, яка діяла у 2018 році — 3723 грн.
Що з мінімальним ЄСВ у перехідному періоді 2018 — 2019 р.
А от з ЄСВ ситуація кардинально інша, ніж із самим розміром допомоги, хоча лише у разі, коли йдеться про основне місце роботи вагітної працівниці.
Відповідно до ч. 5 ст. 8 Закону про ЄСВ, у разі якщо база нарахування ЄСВ не перевищує розміру мінімальної заробітної плати, встановленої законом на місяць, за який отримано дохід, сума ЄСВ розраховується як добуток розміру мінімальної заробітної плати, встановленої законом на місяць, за який отримано дохід (прибуток), та ставки ЄСВ.
А тепер нагадаємо мінімальний та максимальний розмір ЄСВ, який треба було сплачувати у 2018 році, і як він зріс у 2019 році (див. табл. 2).
Обов'язок нарахування ЄСВ з мінімальної заробітної плати за основним місцем роботи передбачено й у разі, коли працівниця перебувала у відпустці у зв'язку з вагітністю та пологами.
Підпунктом 1 п. 3 розд. IV Iнструкції №449 визначено, що нарахування ЄСВ за таких осіб, які перебувають у відпустці у зв'язку з вагітністю та пологами й отримують допомогу у зв'язку з вагітністю та пологами, здійснюється таким чином:
1) визначається середньоденний розмір допомоги у зв'язку з вагітністю та пологами шляхом ділення нарахованої суми такої допомоги на кількість днів, за які вона нарахована;
2) визначається сума допомоги у зв'язку з вагітністю та пологами, що припадає на кожен місяць окремо, шляхом множення середньоденного розміру такої допомоги на кількість календарних днів кожного місяця, за які вона нарахована;
3) визначається сума ЄСВ для роботодавця шляхом множення розрахованої суми допомоги у зв'язку з вагітністю та пологами за кожен місяць окремо на розмір ЄСВ, встановлений Законом про ЄСВ для зазначеної категорії платників.
Якщо після розподілу суми допомоги у зв'язку з вагітністю та пологами така сума за повний місяць становить менше мінімального розміру заробітної плати, ЄСВ розраховується як добуток розміру мінімальної заробітної плати, встановленої законом на місяць, за який нараховується зазначена сума, та ставки ЄСВ у розмірі 22%.
У разі якщо листок непрацездатності починається протягом місяця, де загальна сума нарахованого доходу (сума заробітної плати за відпрацьований час та суми допомоги по тимчасовій непрацездатності) становить менше мінімального розміру, ЄСВ розраховується як добуток розміру мінімальної заробітної плати, встановленої законом на місяць, за який нараховується зазначений дохід, та ставки ЄСВ у розмірі 22%.
Таблиця 2
Мінімальний та максимальний розмір ЄСВ у 2018 — 2019 рр.
| 2018 рік | 2019 рік | |
| Мін. ЄСВ/місяць | 819,06 грн | 918,06 грн |
| Макс. ЄСВ/місяць | 12285,90 грн | 13770,90 грн |
У разі якщо листок непрацездатності закінчується протягом місяця, де сума допомоги по тимчасовій непрацездатності не перевищує розміру мінімальної заробітної плати, встановленої законом на місяць, за який нараховується заробітна плата (дохід), сума ЄСВ розраховується як добуток розміру мінімальної заробітної плати та ставки ЄСВ у розмірі 22%.
Отже, тут головним чинником є те, що розмір ЄСВ, який треба сплатити з допомоги у зв'язку із вагітністю та пологами, не прив'язаний до місяця настання страхового випадку. Його слід рахувати окремо за кожен місяць, за який нараховується дохід.
Строки сплати донарахованого ЄСВ
Нараховані за відповідний календарний місяць суми ЄСВ сплачуються платниками не пізніше 20 числа наступного місяця, незалежно від виплати заробітної плати та інших видів виплат, на суми яких нараховується єдиний внесок (пп. 6 п. 3 розд. IV Iнструкції №449).
Але у випадку, який ми розглядаємо, відбувається донарахування ЄСВ за певні місяці 2019 року, на які припадає перехідна відпустка у зв'язку із вагітністю та пологами, і здійснюється воно у січні 2019 року. Отже, якщо склалася така ситуація, сплатити ЄСВ треба не пізніше 20 лютого 2019 р.
При цьому ЄСВ нараховують у томі місяці, в якому нараховується дохід. Тобто згідно зі ст. 9 Закону про ЄСВ внесок обчислюють на підставі бухгалтерських та інших документів, відповідно до яких провадиться нарахування (обчислення) або які підтверджують нарахування (обчислення) виплат (доходу), на які відповідно до Закону про ЄСВ нараховується ЄСВ.
I що відбувається на практиці? Працівниця надає листок непрацездатності, і в цьому самому місяці їй нараховують допомогу у зв'язку з вагітністю та пологами, по суті, наперед. I тоді ж на цю суму допомоги нараховують ЄСВ, по суті, теж наперед.
Якщо відпустка у зв'язку із вагітністю та пологами починається і закінчується в межах одного року, то як розмір МЗП, так і мінімальний/максимальний розмір ЄСВ не змінюються. Тож перераховувати суму ЄСВ з такої допомоги не потрібно.
А ось якщо така відпустка є перехідною, то ЄСВ доведеться донарахувати. Питання лише, коли це треба зробити?
Відповідь на нього дає Мінсоцполітики1. Якщо листок непрацездатності у зв'язку з вагітністю та пологами відкрито минулого року, а дата його закриття припадає на поточний календарний рік і періоди перебування на лікарняному по вагітності та пологах припадають на зміну розміру мінімальної зарплати, а базу нарахування ЄСВ суми допомоги по вагітності та пологах розраховано виходячи з розміру мінімальної зарплати, що діяв на дату нарахування таких сум, необхідно у місяці, в якому змінено розмір мінімальної зарплати, донарахувати ЄСВ виходячи зі зміненого розміру мінімальної зарплати за місяці, за які нараховано суми допомоги по вагітності та пологах.
1 Листи Мінсоцполітики України від 06.12.2017 р. №23788/0/2-17/21, від 23.11.2017 р. №514/0/86-17/273.
Тобто, позаяк розмір МЗП змінився у січні 2019 року, у цьому самому місяці слід донарахувати ЄСВ за місяці перехідної відпустки, які припадають на 2019 рік. I в разі донарахування роботодавцями сум ЄСВ, пов'язаного зі зміною розміру МЗП, штрафні санкції податківцями не повинні застосовуватися, бо йдеться не про виправлення помилки, а про нарахування ЄСВ відповідно до норм чинного законодавства.
Як відобразити донарахування ЄСВ у таблиці 6 Звіту з ЄСВ
Позаяк ми говоримо про донарахування ЄСВ до мінімального розміру, то на практиці ситуація була така. Сума допомоги, розрахована у 2018 році, з розрахунку на певні місяці 2019 року, була меншою за мінімальну зарплату, встановлену у 2019 році. У такому разі на різницю 4173 грн мінус розмір допомоги з розрахунку на місяць слід донарахувати ЄСВ.
Нагадаємо, що графа 10 «Код типу нарахувань» заповнюється страхувальником лише у випадках, передбачених переліком кодів типу нарахувань 1 — 14, де код типу нарахувань 13 — це різниця між розміром МЗП та фактично нарахованою зарплатою/доходом за звітний місяць.
Розмір заробітної плати, який відповідає коду типу нарахувань 13, вказується у графі 19 «Сума різниці між розміром мінімальної заробітної плати та фактично нарахованою заробітною платою за звітний місяць (із заробітної плати/доходу/грошового забезпечення) доплата до мінімального страхового внеску». Таким чином, якщо у попередніх звітних періодах на суму допомоги у зв'язку з вагітністю та пологами нараховано ЄСВ виходячи з розміру доходу або МЗП, який є меншим від МЗП у 2019 році, необхідно зробити донарахування до розміру МЗП та відобразити в Звіті за звітний період, на який припадає місяць такого лікарняного, за кодом типу нарахувань 13 (за умови, що інші доходи не нараховувались).
Нормативна база
- Закон №1105 — Закон України від 23.09.99 р. №1105-XIV «Про загальнообов'язкове державне соціальне страхування».
- Закон про ЄСВ — Закон України від 08.07.2010 р. №2464-VI «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування».
- Порядок №435 — Порядок формування та подання страхувальниками звіту щодо сум нарахованого єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування, затверджений наказом Мінфіну від 14.04.2015 р. №435.
Галина КАЗНАЧЕЙ, «Дебет-Кредит»