До індивідуальної податкової консультації Державної фіскальної служби України від 22.11.2017 р. №2686/6/99-99-15-02-02-15/IПК
Коментована IПК є досить лояльною до підприємств щодо списання ПММ. Адже раніше податкові органи дотримувалися фіскальної позиції — вважали, що до уваги слід брати лише Норми №431. Нині, і це ще раз підтверджує ця IПК (додатково див. лист ДФСУ від 20.01.2017 р. №1186/6/99-99-15-02-02-15), витрати на придбання ПММ ураховуються при визначенні фінрезультату до оподаткування згідно з правилами бухобліку у разі їх підтвердження належним чином оформленими первинними документами.
Нагадаємо, що Мінінфраструктури в листі від 21.02.2017 р. №1441/18/10-172 повідомляло: підприємству доцільно списувати ПММ відповідно до Норм №43, але прямої такої вимоги немає.
Ураховуючи коментовану IПК та згадані вище листи, зокрема позицію Мінінфраструктури, доходимо таких висновків:
1) списувати ПММ на підставі довільно взятих даних не слід, адже це не забезпечує об'єктивного підходу до нормування витрат;
2) якщо не дотримуватися Норм №43, треба розробити та затвердити власні економічно обґрунтовані норми з урахуванням специфіки використання автомобіля;
3) документально підтверджувати слід не тільки придбання ПММ, а й списання.
Документами, на підставі яких списуються ПММ, можуть бути:
— відомості або матеріальний звіт про витрачання ПММ, де фіксується фактична кількість витрачених ПММ;
— подорожні листи, в яких зазначаються показники спідометра та рух пального;
— акти списання ПММ3.
Затверджених форм зазначених документів немає, але зрозуміло, що такі документи повинні мати обов'язкові реквізити, перелік яких наводиться у п. 2.4 Положення №88 та ст. 9 Закону про бухоблік4.
1 Норми витрат палива і мастильних матеріалів на автомобільному транспорті, затверджені наказом Мінтрансу від 10.02.98 р. №43.
2 Див. «ДК» №20/2017, коментар «ДК».
3 Додатково див. статтю «Облік списання ПММ» в «ДК» №50/2016.
4 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затверджене наказом Мінфіну від 24.05.95 р. №88, Закон України від 16.07.99 р. №996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні».
На практиці, як правило, керівник видає наказ, яким затверджуються форма документа, на підставі якого списуються ПММ, та інструкція про порядок складання цього документа. Також зазначається, що витрати ПММ списуються у межах Норм №43 або самостійно розроблених норм.
Ті платники податку на прибуток, які при визначенні об'єкта оподаткування враховують різниці, жодних коригувань при списанні ПММ не роблять, навіть якщо підприємство списує ПММ за самостійно розробленими нормами, вищими за встановлені у Нормах №43.
Олена ВОДОП'ЯНОВА, «Дебет-Кредит»