До індивідуальної податкової консультації Державної фіскальної служби України від 14.08.2017 р. №1591/6/99-99-13-01-01-15/IПК
У коментованому листі податківці доходять висновку, що у графах «Загальна сума нарахованого доходу» та «Загальна сума виплаченого доходу» рядка «Військовий збір» необхідно зазначати інформацію про всі доходи, що були нараховані (виплачені) фізичним особам, у тому числі фізособам-підприємцям (оподатковувані та неоподатковувані).
Доходи суб'єктів господарювання — підприємців не оподатковуються ПДФО у джерела виплати доходу і з них не утримується ВЗ, а оскільки звіт форми №1ДФ подається податковим агентом, то логічно, що такі доходи не повинні були б відображатися у ф. №1ДФ узагалі. Але вже досить тривалий час точка зору податківців на відображення неоподатковуваних доходів у ф. №1ДФ змінюється. У листі ГУ ДФС у м. Києві від 10.11.2016 р. №7431/П/26-15-13-02-15 вони стверджували, що у рядку «Військовий збір» форми №1ДФ зазначаються лише ті доходи, з яких утримувався військовий збір, а графи «Сума нарахованого доходу» розділу I та «Загальна сума нарахованого доходу» розділу II і графи «Сума виплаченого доходу» розділу I та «Загальна сума виплаченого доходу» розділу II не повинні дорівнювати одна одній (лист ДФС у м. Києві від 13.10.2016 р. №6643/В/26-15-13-02-15).
Комплексний аналіз норми п. 3.11 Порядку заповнення та подання податковими агентами форми №1ДФ, затвердженого наказом Мінфіну від 13.01.2015 р. №4, дозволяє нам зробити висновок, що у розділі II форми №1ДФ слід відображати лише доходи, які оподатковуються військовим збором.
Але з огляду на весь час змінювану позицію податкового регулятора ми вважаємо, що у цьому випадку слід отримати індивідуальну податкову консультацію з цього питання і діяти вже на підставі її висновків.
Не слід перейматися можливим штрафом у 510 грн за п. 119.2 ПКУ: цей штраф щодо військового збору має застосовуватися, лише якщо помилка призвела до заниження/завищення його суми (чого у випадку з неоподаткованим доходом не буває).
Юлія КЛОВСЬКА, головний редактор