До індивідуальної податкової консультації Державної фіскальної служби України від 11.07.2017 р. №1128/6/99-99-13-01-01-15/IПК
За загальним правилом, юрособа-резидент, яка нараховує дивіденди засновнику-фізособі, є податковим агентом під час нарахування, отже, виникає обов'язок утримати ПДФО (ставка залежить від системи оподаткування юрособи — 5 або 9%), а також військовий збір у розмірі 1,5%.
Проте господарське товариство відповідно до ст. 87 ГКУ має право змінювати (збільшувати або зменшувати) розмір статутного капіталу — робиться проведення Д-т 46 К-т 40. Збільшення статутного капіталу може відбуватися через реінвестиції нарахованих засновникам дивідендів, робиться проведення: Д-т 443 К-т 671 — нараховані дивіденди з одночасним проведенням Д-т 671 К-т 46 — збільшення статутного капіталу.
I коментований лист є доволі корисним повідомленням, щоб не припуститися помилки під час такого нарахування. За пп. 165.1.18 ПКУ, у разі коли:
1) таке нарахування не змінює пропорцій (часток) участі всіх акціонерів (власників) у статутному фонді емітента;
2) в результаті нарахування збільшується статутний фонд емітента на сукупну номінальну вартість нарахованих дивідендів,
— суми не включаються до оподатковуваного доходу фізособи-засновника. У цьому разі ПДФО не нараховується (на відміну від військового збору).
Дохід у вигляді дивідендів, визначених у пп. 165.1.18, оподатковується військовим збором на загальних підставах. Пояснюється це тим, що пп. 1.7 п. 16-1 підрозділу 10 розділу ХХ ПКУ наводить перелік норм, за якими, незважаючи на звільнення від оподаткування ПДФО, нарахований дохід потрібно оподаткувати військовим збором, зокрема це пп. 165.1.18 ПКУ, — робиться проведення: Д-т 671 К-т 6426.
У цьому разі реінвестовані дивіденди не оподатковуються ПДФО, але відображаються у звітності за формою №1ДФ у розділі I з ознакою доходу у графі 5 — «142», у графах 4 і 4а проставляються нулі. А сума нарахованого та сплаченого військового збору відображається у розділі II форми №1ДФ.
Олена ВОДОП'ЯНОВА, «Дебет-Кредит»