До індивідуальної податкової консультації Державної фіскальної служби України від 24.05.2017 р. №353/6/99-99-13-02-03-15/IПК
Виплата коштів колишньому ФОПУ
Консультація від 24.05.2017 р. №353/6/99-99-13-02-03-15/IПК (див. «ДК» №23/2017) буде корисною СГ, які співпрацюють із підприємцями: на дату виплати коштів слід перевірити статус контрагента.
Якщо покупець погашає кредиторську заборгованість за раніше отримані товари (послуги) від ФОПа, слід звернути увагу на податковий статус такої особи на дату виплати коштів. Адже за загальним правилом пп. 168.1.1 ПКУ, якщо нараховується оподатковуваний дохід на користь фізособи, СГ зобов'язаний виконати функції податкового агента — утримати ПДФО та ВЗ зі суми такого доходу за його рахунок.
Якщо постачальником є ФОП, то при виплаті йому доходів у межах підприємницької діяльності за пп. 165.1.36 ПКУ (коли контрагент на ЄП) та п. 177.8 ПКУ (ФОПу на загальній системі) покупець не утримує ПДФО та ВЗ, за умови підтвердження підприємцем статусу ФОП1.
Враховуючи величезну кількість ліквідованих ФОПів, на початку 2017 року слід звертати увагу на статус вашого постачальника на дату виплати коштів. Адже «фізична особа» та «фізична особа — підприємець» мають різний податковий статус та порядок оподаткування доходів.
Згідно з п. 11.22 Порядку №15882, підставою для зняття підприємця з обліку у податковому органі є відомості про держреєстрацію припинення підприємницької діяльності фізичною особою — підприємцем. З дати внесення до Єдиного державного реєстру запису про держреєстрацію припинення підприємницької діяльності фізособа-підприємець втрачає цей статус. Після держреєстрації припинення фізособа надалі обліковується у податкових органах як фізособа з відповідним оподаткуванням. СГ, який погашає грошову кредиторську заборгованість, повинен перевірити статус свого контрагента на дату такого погашення. На практиці це легко зробити, скориставшись безкоштовним пошуком відомостей у ЄДР: https://usr.minjust.gov.ua/ua/freesearch.
1 Правило не застосовується в разі нарахування (виплати) доходу за виконання певної роботи та/або надання послуги згідно з цивільно-правовим договором, коли буде встановлено, що відносини за таким договором фактично є трудовими, а сторони договору можуть бути прирівняні до працівника чи роботодавця.
2 Порядок обліку платників податків і зборів, затверджений наказом Мінфіну від 09.12.2011 р. №1588.
Це означає, що на дату виплати коштів платнику достатньо мати інформацію з ЄДР. Але слід мати на увазі, що норми п. 177.8 ПКУ все ще передбачають надання копії документа, що підтверджує держреєстрацію фізособи відповідно до закону як СПД. Однак нормами ПКУ надання таких копій контролерам під час перевірки не передбачено.
Отже, якщо на дату виплати доходу фізособа втратила податковий статус підприємця, то виплачений дохід слід оподатковувати як виплату доходу фізособи. При цьому СГ зобов'язаний виконати функції податкового агента.
Ще один момент: після того як фізособа скасує свою реєстрацію як ФОП, відомості подаються до обслуговуючих банків (як правило, на підставі заяви клієнта), де відкрито поточні рахунки на таких ФОПів. Тому в інтересах платника також з'ясувати цей момент заздалегідь.
Приклад Підприємство «А» у 2016 році отримало товар від ФОПа Iваненка I. I. на суму 5000,00 грн. Кредиторська заборгованість погашається у травні 2017 р. Підприємство «А» перед сплатою коштів повинне перевірити податковий статус Iваненка I. I.
Якщо на дату виплати коштів є дані про ліквідацію ФОПа, то підприємство на дату виплати доходу зобов'язане утримати ПДФО та ВЗ:
— 5000,00 х 18% = 900,00 грн ПДФО;
— 5000,00 х 1,5% = 75,00 грн ВЗ:
— (5000,00 - 900,00 - 75,00) = 4025,00 грн виплата фізособі.
У періоді виплати коштів це слід відобразити у ф. №1ДФ у графах 3, 4а, 4 з ознакою доходу у графі 5 — «105».
А про те, що цей дохід нараховувався ФОПу, у формі №1ДФ у 2016 році свідчила графа 3а з ознакою «157».
Олена ВОДОП'ЯНОВА, «Дебет-Кредит»