До листа Державної фіскальної служби України від 09.03.2017 р. №5898/7/99-99-14-01-02-17
Нагадаємо, що принцип трансфертного ціноутворення (далі — ТЦУ) у минулому був зовсім іншим. Раніше, до 01.01.2015 р., визначення ціни під час здійснення контрольованих операцій проводилося з метою перевірки правильності, повноти нарахування та сплати податку на прибуток підприємств та податку на додану вартість.
З 01.01.2015 р. методологію та критерії визначення господарських операцій контрольованими змінено. Згідно з пп. 39.2.1.1 ПКУ, контрольованими є господарські операції підприємства, що можуть впливати на об'єкт оподаткування податком на прибуток (до 01.01.2017 р. — «впливають на об'єкт оподаткування платника податку»). Як повідомляється у коментованому листі, нормами ПКУ не передбачено обмежень або застережень, у якому з періодів (звітному чи наступних) цей вплив відбувається.
Отже, першим сигналом для платника для визначення операції ТЦУ є:
1) вплив або можливий вплив операції на фінрезультат до оподаткування згідно з правилами бухобліку, який відповідно впливає на об'єкт оподаткування податком на прибуток;
2) аналіз суб'єктів госпоперації (пп. 39.2.1.1 ПКУ);
3) одночасне виконання критеріїв щодо річного бухдоходу підприємства — більше ніж 150 млн грн за мінусом непрямих податків та обсягу операцій з окремим контрагентом — більше ніж 10 млн грн за мінусом непрямих податків (з 01.01.2017 р. обсяг збільшено; пп. 39.2.1.7 ПКУ).
Відповідно до пп. 39.2.1.4 ПКУ, господарською операцією з метою ТЦУ є всі види операцій, договорів або домовленостей, документально підтверджених або не підтверджених, що можуть впливати на об'єкт оподаткування податком на прибуток платника, зокрема фінансові операції, включаючи участь в інвестиціях.
Визначення терміна «фінансові інвестиції» наводиться у пп. 14.1.81 ПКУ. Це господарські операції, що передбачають у т. ч. придбання корпоративних прав. Це прямі інвестиції, які передбачають унесення коштів або майна в обмін на корпоративні права, емітовані юридичною особою при їх розміщенні такою особою.
Отже, операції зі збільшення статутного капіталу внеском учасника-нерезидента (додатково див. пп. 39.2.1.1 ПКУ!) основними засобами впливають (можуть впливати) на формування об'єкта оподаткування податком на прибуток. Такі операції підпадають під визначення контрольованих та повинні відображатись у Звіті про контрольовані операції.
Зверніть увагу: податківці вважають, що операція відображається у Звіті про контрольовані операції у звітному періоді, в якому відбулася пряма інвестиція основними засобами (обладнанням), починаючи з 01.01.2015 р. Розуміємо: як тільки було здійснено проведення Д-т 10 К-т 46 — одержання від учасника (засновника) підприємства об'єкта основних засобів1.
1 Дивно, що у коментованому листі зазначається рахунок 15, адже внесення майна від засновників оминає цей рахунок. Хіба що відображення затрат, наприклад, з доставки, які оплачуються сторонній особі.
Хоча вплив на об'єкт оподаткування податком на прибуток починається з періоду нарахування амортизації! I в пп. 39.2.1.1.ПКУ до 01.01.2017 р. зазначалося: «господарські операції, що впливають на об'єкт оподаткування», а після цієї дати: «господарські операції платника податків, що можуть впливати». Погодьтесь, це різні умови, але за останньою діапазон обсягу операцій із певним контрагентом (із засновником) розширюється і може сягнути 10 млн грн, що підпадає під контрольованість.
До речі, нарахування амортизації починається з місяця, наступного за місяцем, у якому об'єкт основних засобів став придатним для корисного використання. Це означає: якщо інвестиція здійснена у грудні 2016 р., то проведення: Д-т 23, 91, 92, 93, 94 К-т 13 буде лише у січні 2017 р., як наслідок, тільки у 2017 році вплине на об'єкт оподаткування. I насправді ця операція не повинна відображатись у Звіті про контрольовані операції за 2016 рік.
Хоча ми не заперечуватимемо, що з огляду на нову норму пп. 39.2.1.1 ПКУ з 01.01.2017 р. аналогічна операція, здійснена у 2017 р., справді відобразиться у Звіті — на повну вартість переданих основних засобів, тимчасом як насправді потрапить до витрат лише частина такої вартості, замортизована за цей рік.
Олена ВОДОП'ЯНОВА, «Дебет-Кредит»