До листа Державної фіскальної служби України від 27.10.2016 р. №23187/6/99-99-15-02-02-15
У коментованому листі та в листі від 28.10.2016 р. №23354/6/99-99-15-02-02-15 (див. «ДК» №46/2016) ДФСУ повідомила, як розкривати в декларації з податку на прибуток фінансовий результат до оподаткування платникам податку, які протягом року перейшли на загальну систему оподаткування зі спрощеної.
1. Підпункт 134.1.1 ПКУ визначає об'єктом оподаткування податком на прибуток фінрезультат, визначений за правилами бухобліку (з відповідним коригуванням, якщо платник зобов'язаний це робити або прийняв самостійне рішення). Фінансовий результат визначається суб'єктами малого підприємництва у фінансовій звітності підприємства у рядку 2290 Звіту про фінансові результати.
2. Враховуючи пп. 137.4.2 ПКУ, у разі якщо особа береться на облік як платник податку протягом податкового (звітного) періоду, перший податковий період розпочинається з дати, на яку припадає початок такого обліку (в разі зміни системи оподаткування це буде перше число кварталу), і закінчується останнім календарним днем такого звітного періоду.
3. Платники єдиного податку, які протягом року перейшли на загальну систему оподаткування, звітують з податку на прибуток за рік відповідно до норм пп. «а» п. 137.5 ПКУ. Перший звітний період у цьому разі починається з дати переходу на загальну систему та закінчується 31 грудня такого року.
4. I як слушно зауважують податківці у листі від 28.10.2016 р. №23354/6/99-99-15-02-02-15, при декларуванні податку на прибуток за 2016 рік фінансовий результат до оподаткування визначається за правилами бухгалтерського обліку у періоді перебування такого платника на загальній системі оподаткування. Враховуючи особливості визначення об'єкта оподаткування податком на прибуток, за рекомендаціями податківців, суб'єкт малого підприємництва, який протягом року став платником податку на прибуток, разом із декларацією1 повинен подати два пакети фінзвітності: за період перебування на спрощеній системі оподаткування та за 2016 рік (не забуваймо у відповідних клітинках у кінці форми декларації проставити позначку «+»)2.
Як наслідок, рядки 01 та 02 декларації з податку на прибуток повинні відображати дані в періоді діяльності на загальній системі. Відповідно об'єкт оподаткування — рядок 04 — визначатиметься за періодом перебування такого платника на загальній системі.
Платники податку на прибуток, які є суб'єктами малого підприємництва, разом із декларацією подають річну фінансову звітність (п. 2 та п. 5 Порядку №4193). Згідно з ч. 1 ст. 13 Закону про бухоблік4, звітним періодом для складання фінансової звітності є календарний рік. Проміжна звітність складається щокварталу наростаючим підсумком з початку звітного року в складі балансу та Звіту про фінансові результати (за винятком суб'єктів мікропідприємництва).
1 Форма затверджена наказом Мінфіну від 20.10.2015 р. №897.
2 А також, якщо прийнято рішення не застосовувати коригування фінрезультату до оподаткування на всі різниці (див. пп. 134.1.1 ПКУ), проставляється позначка під індексом 15 наприкінці форми декларації.
3 Порядок подання фінансової звітності, затверджений постановою КМУ від 28.02.2000 р. №419.
4 Закон України від 16.07.99 р. №996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні».
Найімовірніше, власне для перевірки правильності визначення об'єкта оподаткування податком на прибуток податківці хочуть бачити два пакети фінзвітності. Саме різниця між рядком 2290 річного Звіту про фінансові результати та рядком 2290 проміжної звітності і буде об'єктом оподаткування податком на прибуток.
5. Ми рекомендуємо за нормами п. 46.4 ПКУ подати ще доповнення до декларації з податку на прибуток, у якому зазначити, що протягом року підприємство змінило систему оподаткування (про що ставиться позначка під індексом 13 наприкінці декларації). Доповнення згідно з п. 46.4 ПКУ складається за довільною формою і вважатиметься невід'ємною частиною декларації.
Олена ВОДОП'ЯНОВА, «Дебет-Кредит»