До листа ДФСУ від 26.04.2016 р. №9399/6/99-99-15-03-02-15
У коментованому листі податкові органи повідомляють про порядок нарахування ПЗ з ПДВ при безоплатній передачі товарів. Зокрема, контролюючий орган аналізує питання, чи потрібно при безоплатній передачі нараховувати ПЗ за нормою п. 198.5 ПКУ.
Відразу зауважимо: лист є дуже позитивним для платників ПДВ. Адже буквально ще торік контролюючий орган посідав доволі фіскальну позицію, з якою ми не погоджувались. Нагадаємо, у листі МГУ ДФС — Центрального офісу з ОВП від 11.11.2015 р. №25227/10/28-10-06-11 повідомлялося, що при безоплатній передачі товарів або необоротних активів, при придбанні яких було відображено податковий кредит, платнику слід відобразити податкові зобов'язання двічі, а саме за п. 198.5 ПКУ і за абз. 2 п. 188.1 ПКУ (власне з безоплатної передачі). Якщо застосовувати ці дві норми ПКУ, нарахування ПЗ відбувається двічі, проте правильно було б визнати ПЗ з ПДВ за одною нормою і не визнавати ПЗ за іншою.
І от у коментованому листі податківці слушно зауважують, що операція з безоплатної передачі товарів для платника податку, який здійснює таку передачу, є об'єктом оподаткування ПДВ та оподатковується у загальновстановленому порядку. При здійсненні такої операції п. 198.5 ПКУ не застосовується, а ПК, сформований при придбанні товарів, що передаються, не коригується (через нарахування ПЗ).
Отже, при безоплатному постачанні товарів платник ПДВ складає дві ПН:
1) на нульову вартість постачання за абз. 1 п. 188.1 ПКУ. ПН надається обдаровуваному з його реквізитами в правій частині шапки. Або складається ПН із типом причини 02, якщо постачання здійснюється неплатнику податку. У графі «Отримувач (покупець)» зазначається «Неплатник», а у рядку «Індивідуальний податковий номер отримувача (покупця)» проставляється умовний ІПН «100000000000» (п. 12 Порядку №13071);
2) на суму перевищення ціни придбання над ціною поставки за абз. 2 п. 188.1 ПКУ. Ця накладна буде з типом причини 15 (16, 17) з урахуванням порядку складання за п. 16 Порядку №1307 й отримувачу не надається. У рядках, відведених для заповнення даних покупця, постачальник зазначає власні дані (п. 15 Порядку №1307).
Але якщо безоплатно постачається товар, який звільнено від оподаткування ПДВ (наприклад, постачання книжок вітчизняного виробництва згідно з пп. 197.1.25 ПКУ або дарування благодійним організаціям за пп. 197.1.15 ПКУ) і при придбанні суми ПДВ були включені до складу ПК, платник зобов'язаний визначити ПЗ на підставі п. 198.5 ПКУ. Базою для ПЗ буде вартість придбання (або звичайна ціна, за самостійно виготовленими товарами).
У цьому разі платник ПДВ складає дві ПН:
1) на звільнену від ПДВ операцію на нульову вартість постачання (за ст. 197 ПКУ). У графі «Складена на операції, звільнені від оподаткування» верхньої лівої частини робиться позначка «Без ПДВ» (п. 17 Порядку №1307);
2) за товарами, які призначаються для їх використання в операціях, звільнених від оподаткування, з типом причини 09 (за п. 198.5 ПКУ). У графі «Отримувач (покупець)» зведеної ПН платник зазначає власне найменування (П. І. Б.), у рядку «Індивідуальний податковий номер отримувача (покупця)» проставляється умовний ІПН «600000000000» (п. 11 Порядку №1307)2.
1 Наказ Мінфіну від 31.12.2015 р. №1307 «Про затвердження форми податкової накладної та Порядку заповнення податкової накладної».
2 Або у рядку «Індивідуальний податковий номер отримувача (покупця)» ПН проставляється умовний ІПН «400000000000», а в рядку «Отримувач (покупець)» платник податку зазначає власне найменування (П. І. Б.), якщо на дату придбання товару було не відомо їх напрям, п. 12 Порядку №1307.
Отже, при проведенні операції з безоплатної передачі товарів податкові зобов'язання з ПДВ нараховуються один раз на підставі відповідних норм Кодексу залежно від наведених вище умов операції.
Олена ВОДОП'ЯНОВА, «Дебет-Кредит»