До листа Міністерства фінансів України від 24.09.2015 р. №31-11410-08-10/29963
Мінфін вирішив поставити крапку в питанні щодо обліку середнього заробітку, що нараховується і виплачується працівникам, які були мобілізовані або служать за контрактом у ЗСУ під час проведення АТО.
Відомо, що досі роз'яснення з відображення такого середнього заробітку надавали ДФСУ і ПФУ, і то щодо складання звітності з ПДФО та ЄСВ. І таке відображення прямо залежало від того, чи отримував роботодавець компенсацію середнього заробітку в порядку, встановленому постановою КМУ від 04.03.2015 р. №105. Логіка контролюючих органів така:
— якщо роботодавець отримував компенсацію (або принаймні подав відповідний звіт до соцзабезу), то такий середній заробіток визнається компенсацією з бюджету і не оподатковується ПДФО та військовим збором і не є базою для ЄСВ;
— якщо не подав звіту, то такий середній заробіток визнається зарплатою працівника (оскільки не компенсується з бюджету).
Що ж сказав щодо цього Мінфін? А Мінфін пропонує єдиний алгоритм відображення такого середнього заробітку в бухгалтерському обліку. А саме:
— визнання витрат при його нарахуванні (Д-т 949 К-т 663);
— визнання доходів у разі подання звіту для отримання компенсації (Д-т 48 К-т 719)1;
1 Згідно з п. 16, 19 Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 15 «Дохід», затвердженого наказом Мінфіну від 29.11.99 р. №290.
— отримання компенсації відображається проведенням Д-т 31 К-т 48;
— виплата середнього заробітку відображається проведенням Д-т 663 К-т 301, 311.
Зверніть увагу, що витрати зі збереження середнього заробітку мобілізованого працівника Мінфін рекомендує відносити не на ті витрати, у складі яких відображається звичайна зарплата такого працівника, а саме на інші витрати операційної діяльності.
Продовжимо від себе: у разі якщо підприємство нараховує такий середній заробіток, але не подає звіту до соцзабезу, то дохід не визнається. І сума середнього заробітку оподатковується ПДФО та військовим збором і є базою для ЄСВ (див. приклад).
Приклад Підприємство не подало звіту до соцзабезу і не отримує компенсації середнього заробітку з бюджету. Сума середнього заробітку становить 2000 грн. Бухгалтерський облік такого середнього заробітку див. у таблиці.
|
Опис операції
|
Бухгалтерський облік
|
Сума, грн
|
|
|
Д-т
|
К-т
|
||
| Нараховано середній заробіток |
949
|
663
|
2000,00
|
| Нараховано ЄСВ (ставка 38% умовно): 2000,00 х 38% = 760,00 |
949
|
651
|
760,00
|
| Утримано ЄСВ (ставка 3,6%): 2000,00 х 3,6% = 72,00 |
663
|
651
|
72,00
|
| Утримано ПДФО (ставка 15%): (2000,00 - 72,00) х 15% = 289,20 |
663
|
641
|
289,20
|
| Утримано військовий збір (ставка 1,5%): 2000,00 х 1,5% = 30,00 |
663
|
642
|
30,00
|
| Сплачено ПДФО, ЄСВ і військовий збір: 760,00 + 72,00 + 289,20 + 30,00 = 1151,20 |
641, 642, 651
|
311
|
1151,20
|
| Виплачено середній заробіток на картку працівникові: 2000,00 - 72,00 - 289,20 - 30,00 = 1608,80 |
663
|
311
|
1608,80
|
Ганна БИКОВА, «Дебет-Кредит»