Оплата мовних курсів — це додаткове благо
Наше підприємство оплачує навчання працівників на мовних курсах, при цьому таке навчання не пов'язане з основною діяльністю підприємства. Чи включається до складу оподатковуваного доходу працівників вартість такого навчання? Підприємство, яке надає навчальні послуги, не є навчальним закладом.
Як відомо, навчання — це корисна справа, й у зв'язку з цим ПКУ передбачає деякі пільги щодо доходів фізосіб у вигляді оплати їх навчання. Так, згідно з пп. 165.1.21 ПКУ, не оподатковується сума, сплачена роботодавцем на користь вітчизняних вищих та професійно-технічних навчальних закладів1 за фізособу, але не вище від розміру, визначеного в пп. 169.4.1 ПКУ (у 2014 році це 1710 грн) на кожен повний або неповний місяць навчання. Далі в цьому самому підпункті наведено інші умови, за яких вартість навчання не оподатковується, головною з яких є відпрацювання фізособи у такого роботодавця не менш ніж три роки.
1 Визначення таких закладів див. у статтях 41 та 43 Закону України від 23.05.91 р. №1060-XII «Про освіту».
Як бачимо, для застосування цієї пільги байдуже, чи відповідає профіль навчання виду основної діяльності підприємства. Найважливішим у наведеному випадку є той факт, що підприємство, яке надає навчальні послуги (мовні курси), не є навчальним закладом взагалі, а тим більше вищим або професійно-технічним. З урахуванням цього, на жаль, вартість навчання на мовних курсах підпадає під оподаткування ПДФО.
Вартість такого навчання буде додатковим благом для працівників згідно з пп. «е» пп. 164.2.17 ПКУ, адже з погляду працівників це безоплатно отримані навчальні послуги. Оскільки такий дохід є негрошовим, база оподаткування визначається згідно з п. 164.5 ПКУ з урахуванням «натурального коефіцієнта», який для ставки ПДФО 15% становить 1,17647, а для ставки 17% — 1,20482. Податок слід сплатити до бюджету не пізніше наступного банківського дня після оплати вартості навчання на мовних курсах згідно з п. 168.1.4 ПКУ.
ПДФО з оплати навчання треба утримати із заробітної плати працівників1. У формі №1ДФ суму доходу працівників у вигляді оплачених освітніх послуг відображають з ознакою 126. Бухгалтерський та податковий облік оплати освітніх послуг для працівників та утримання ПДФО за умовами запитання наведено в таблиці.
1 Докладніше про механізм такого утримання див. відповідь на запитання.
Таблиця
Бухгалтерський та податковий облік оплати і оподаткування освітніх послуг
|
|
|
|
|
||
|
|
|
|
|
||
| Оплачено освітні послуги для працівників (за даними банківської виписки, де зазначено суми сплати за кожного працівника і прізвища працівників, а також період навчання, за який проведено оплату) в сумі 10200 грн (умовно) |
|
|
|
|
|
| Нараховано дохід працівникам |
|
|
|
|
|
| Утримано ПДФО на вартість освітніх послуг із заробітної плати працівників: 10200 х 1,17647 х 15% = 1800 грн (ставка ПДФО для кожного працівника становить 15% умовно) |
|
|
|
|
|
| Сплачено ПДФО до бюджету |
|
|
|
|
|
Юлія ЄГОРОВА, «Дебет-Кредит»