Адмінштраф за директора сплачує підприємство: чи буде ПДФО?

Адмінштраф за директора сплачує підприємство: чи буде ПДФО?

На директора підприємства було накладено адміністративний штраф за статтею 163-15 КУпАП¹ в розмірі 2550 грн. За розпорядженням директора цей штраф було сплачено з поточного рахунка підприємства у квітні 2014 р. Чи треба було утримати та сплатити ще й ПДФО? Якщо так, то яким чином?

Статтею 27 КУпАП визначено, що штрафи накладаються на посадових осіб підприємств або на громадян, у т. ч. приватних підприємців. Адміністративні штрафи не накладаються на юридичних осіб. Отже, і сплачувати ці штрафи повинні саме фізичні особи (у цьому випадку — директор як посадова особа). Якщо за фізособу сплачує штраф інша особа, не вимагаючи при цьому компенсації або не утримуючи на підставі заяви фізособи суму цього штрафу з її доходів, то для такої фізособи це буде доходом.

Подальше оподаткування такого доходу залежить від статусу особи, яка сплатила штраф. Найчастіше такою особою є працедавець фізособи — юридична особа або самозайнята фізособа. До речі, правила оподаткування однакові незалежно від статусу роботодавця, тут важливим є лише сам факт трудових відносин між особою, яка сплатила штраф, та фізособою, яка зобов'язана була його сплатити. У цьому разі платник штрафу (СГД-роботодавець) буде податковим агентом для фізособи.

На нашу думку, такий дохід слід класифікувати як «інший дохід» згідно з пп. 164.2.19 ПКУ². Його не треба вважати додатковим благом, бо у пп. 164.2.17 ПКУ, де перелічено всі види додаткових благ, немає такого виду додаткового блага, як погашення за фізособу її зобов'язання перед бюджетом.

¹ Кодекс України про адміністративні правопорушення від 07.12.84 р. №8073-X.

² З 01.07.2014 р. пп. 164.2.19 ПКУ стане пп. 164.2.20 ПКУ згідно з п. 4 р. І Закону України від 10.04.2014 р. №1200-VII.

Щодо бази оподаткування, то в цьому разі вона визначається з урахуванням п. 164.5 ПКУ, адже погашення зобов'язання фізособи — це її негрошовий дохід. Вона не отримує грошей особисто, а отримує дохід у формі припинення свого зобов'язання. Нагадаємо, що п. 164.5 ПКУ передбачає застосування «натурального коефіцієнта», який для ставки 15% становить 1,17647. Залежно від розміру місячного доходу працівника ставка ПДФО може становити і 17%, і тоді до доходу працівника в сумі сплаченого за нього штрафу застосовується коефіцієнт 1,20482.

На запитання, з якого доходу утримувати ПДФО в цьому разі, ПКУ прямої відповіді не дає. Ми пропонуємо утримати цю суму ПДФО за рахунок будь-якого оподатковуваного доходу (у випадку, який розглядаємо, це буде заробітна плата за той місяць, у якому сплачено штраф) працівника за відповідний місяць. Ситуація ускладнюється, якщо через недостатність суми доходу за поточний місяць не буде з чого утримати ПДФО. На жаль, ПКУ не дає прямої відповіді для такої ситуації і не дозволяє утримати ПДФО за рахунок доходів працівника за наступні місяці. Отже, сплатити суму ПДФО, розраховану з цього доходу, слід при сплаті штрафу за працівника до бюджетуу повному розмірі. Можемо порекомендувати сплатити ПДФО за рахунок підприємства, списавши його на субрахунок 949 «Інші витрати операційної діяльності».

Оскільки сплата штрафу автоматично означає припинення зобов'язань відповідної фізособи, то в момент такої сплати у неї з'являється дохід. Тож і ПДФО слід сплатити не пізніше наступного банківського дня після сплати штрафу згідно з пп. 168.1.4 ПКУ. Якщо ж цього не буде зроблено, то роботодавцю, який сплатив штраф без одночасної сплати ПДФО, загрожують штрафні санкції згідно зі ст. 127 ПКУ — від 25 до 75% від суми ПДФО, що підлягає сплаті. Як правило, ці санкції накладаються під час податкової перевірки роботодавця.

У формі №1ДФ, на нашу думку, суму доходу у вигляді погашеного штрафу відображають з ознакою 127.

Бухгалтерський та податковий облік сплати й оподаткування адміністративного штрафу за умовами запитання наведено в таблиці.

Таблиця

Бухгалтерський та податковий облік сплати й оподаткування адміністративного штрафу

Юлія ЄГОРОВА, «Дебет-Кредит»