Лист Міністерства доходів і зборів України від 10.09.2013 р. №10810/6/99-99-19-04-02-15
Щодо оподаткування ПДВ операції з продажу електричної енергії за «зеленим» тарифом
Суттєво. При постачанні електричної енергії, виробленої на об'єктах електроенергетики, що використовують альтернативні джерела енергії, базою оподаткування ПДВ буде «зелений» тариф.
! Постачальникам електроенергії за «зеленим» тарифом
Міністерство доходів і зборів України розглянуло запит на інформацію ТОВ щодо оподаткування ПДВ операції з продажу електричної енергії за «зеленим» тарифом, який надійшов на розгляд до Міністерства доходів і зборів України листом Національної комісії, що здійснює державне регулювання у сфері енергетики (НКРЕ), від 02.08.2013 р. №5331/23/47-13, та повідомляє.
Відповідно до п. 185.1 ст. 185 Податкового кодексу України (далі — Кодекс) об'єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання товарів/послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до ст. 186 Кодексу.
Відповідно до п. 194.1 ст. 194 Кодексу операції, які підпадають під визначення об'єкта оподаткування, оподатковуються за ставками, визначеними п. 193.1 ст. 193 Кодексу.
Операції, що не є об'єктом оподаткування та звільнені від оподаткування, визначені статтями 196 та 197 Кодексу відповідно.
Враховуючи те, що операція з продажу електроенергії не включена до переліку операцій, що не є об'єктом оподаткування (ст. 196 Кодексу), що звільнені від оподаткування (ст. 197 Кодексу), та не є операцією, що оподатковується відповідно до ст. 195 Кодексу за нульовою ставкою, така операція є об'єктом оподаткування ПДВ та оподатковується за основною ставкою.
При визначенні бази оподаткування з поставленої електроенергії слід враховувати таке.
Відповідно до п. 188.1 ст. 188 Кодексу, у разі якщо постачання товарів/послуг здійснюється за регульованими цінами (тарифами), база оподаткування визначається виходячи з їх договірної (контрактної) вартості, визначеної за такими цінами (тарифами).
Постановою Національної комісії, що здійснює державне регулювання у сфері енергетики, від 27.06.2013 р. №808 встановлені «зелені» тарифи на електричну енергію, вироблену суб'єктами господарювання на об'єктах електроенергетики, що використовують альтернативні джерела енергії, на липень 2013 року (далі — Постанова №808).
Враховуючи викладене, при постачанні електричної енергії, виробленої суб'єктами господарювання на об'єктах електроенергетики, що використовують альтернативні джерела енергії, на які поширюється дія Постанови №808, базою оподаткування ПДВ буде саме тариф, затверджений Постановою №808, а вартість поставленої електричної енергії складатиметься з тарифу та ПДВ (відповідно до пп. 194.1.1 п. 194.1 ст. 194 Кодексу податок додається до ціни товарів/послуг).
Заступник міністра А. ІГНАТОВ