Затверджені наказом ДПСУ від 15.05.2012 р. №420
Методичні рекомендації щодо комплексного відпрацювання платників ПДВ, які формують податковий кредит за податковими накладними, не зареєстрованими у Єдиному реєстрі податкових накладних (витяг)
Суттєво. Насамперед (у тижневий термін після формування переліків платників ПДВ, які включили до ПК незареєстровані ПН) вживають заходів щодо платників, у яких сума розбіжностей становить 50 тис. грн і більше.
! Платникам ПДВ
Загальні положення
Методичні рекомендації щодо комплексного відпрацювання платників ПДВ, які формують податковий кредит за податковими накладними, не зареєстрованими у Єдиному реєстрі податкових накладних (далі — Методичні рекомендації), визначають порядок дій підрозділів ОДПС при відпрацюванні суб'єктів господарювання, які включили до складу податкового кредиту податкові накладні, що підлягають реєстрації у Єдиному реєстрі податкових накладних (далі — ЄРПН), але не є зареєстрованими. <...>
Методичні рекомендації застосовуються при проведенні документальних перевірок відповідними структурними підрозділами, до функцій яких належить здійснення контролю за повнотою обчислення і сплати до бюджету ПДВ, а також правомірністю заявленого бюджетного відшкодування з ПДВ.
2. Порядок відбору платників ПДВ, які включили до складу податкового кредиту податкові накладні, що підлягають реєстрації у ЄРПН, але не є зареєстрованими
2.1. Платники податку щомісяця у терміни, передбачені для подання податкової звітності (календарний місяць), у тому числі для яких розділом V Кодексу встановлено звітний податковий період — квартал, подають органу державної податкової служби копії записів у реєстрах виданих та отриманих податкових накладних (далі — РПН) за такий період в електронному вигляді (п. 201.15 ст. 201 Кодексу).
2.2. Для здійснення заходів щодо забезпечення повного зіставлення даних РПН з даними ЄРПН на третій робочий день після граничного терміну подання податкових декларацій підрозділом, до функцій якого входить приймання та комп'ютерна обробка податкової звітності, до підрозділів оподаткування юридичних (фізичних) осіб та відповідного підрозділу СДПI по роботі з великими платниками податків та підприємствами ГМК органу ДПС за місцем податкового обліку платника податку передаються реєстри платників ПДВ, що в установлений термін відповідно до вимог п. 201.15 ст. 201 Кодексу не надали РПН як з основної діяльності, так і спеціальних режимів.
2.3. Щомісячно (не пізніше 28 числа) засобами АIС центрального рівня АС «Зіставлення даних реєстру податкових накладних та Єдиного реєстру податкових накладних (податковий кредит)» (далі — Система зіставлення) підрозділами оподаткування юридичних (фізичних) осіб та відповідними підрозділами СДПI по роботі з великими платниками податків та підприємствами ГМК органу ДПС за місцем податкового обліку платника податку формуються переліки платників ПДВ, які включили до складу податкового кредиту податкові накладні, що не зареєстровані відповідно до вимог п. 201.10 ст. 201 та п. 11 підрозділу 2 розділу XX Кодексу в ЄРПН. Переліки за попередні звітні періоди (місяці), отримані із запізненням у звітному місяці, формуються окремо.
Iнструкцію користувача АС «Зіставлення даних реєстру податкових накладних та Єдиного реєстру податкових накладних (податковий кредит)» наведено в додатку 1 до Методичних рекомендацій1.
1 Додатки не наводяться.
2.4. При проведенні перевірки даних з Системи зіставлення працівниками ОДПС додатково використовуються дані АIС центрального рівня «Ведення Єдиного реєстру податкових накладних» щодо реєстрації в ЄРПН податкових накладних платниками-продавцями.
Iнструкцію користувача АIС центрального рівня «Ведення Єдиного реєстру податкових накладних» (далі — Реєстр ПН) наведено у додатку 2 до Методичних рекомендацій.
2.5. Щомісяця (з 28 числа до 4 числа наступного місяця) ДПС України автоматично через Портал ДПС України платникам ПДВ, з якими укладено договір про визнання електронних документів та якими не подано за звітний місяць РПН відповідно до вимог п. 201.15 ст. 201 Кодексу, або які мають встановлені Системою зіставлення розбіжності між даними РПН та ЄРПН, направляє інформаційні повідомлення в електронній формі з дотриманням вимог закону щодо електронного документообігу та електронного цифрового підпису.
Надання на вимогу платника податку, який отримав таке електронне повідомлення, документа у паперовій формі здійснюється органом ДПС за місцем податкового обліку платника податку протягом трьох робочих днів згідно з вимогами абзацу другого п. 42.4 ст. 42 Кодексу. Для цього підрозділи оподаткування юридичних (фізичних) осіб та відповідні підрозділи СДПI по роботі з великими платниками податків та підприємствами ГМК роздруковують повідомлення, яке зберігається в архіві надісланих повідомлень відповідного програмного забезпечення. Зазначене повідомлення підписується начальником (заступником начальника) органу ДПС за місцем податкового обліку платника податку.
2.6. Платникам ПДВ, якими не подано відповідно до вимог п. 201.15 ст. 201 Кодексу за звітний місяць РПН та з якими відсутній договір про визнання електронних документів, інформаційні повідомлення направляються органом державної податкової служби за місцем податкового обліку платника податку в паперовій формі.
3. Особливості камеральних перевірок платників ПДВ, якими не виконані вимоги ст. 201 Кодексу у частині включення до складу податкового кредиту податкових накладних, що підлягають реєстрації у ЄРПН, але не є зареєстрованими
Відповідно до пп. 75.1.1 п. 75.1 ст. 75 Кодексу камеральною вважається перевірка, яка проводиться у приміщенні органу ДПС виключно на підставі даних, зазначених у податкових деклараціях (розрахунках) платника податків.
Камеральна перевірка декларацій з ПДВ проводиться у термін, встановлений п. 200.10 ст. 200 Кодексу, — протягом 30 календарних днів, що настають за граничним терміном отримання податкової декларації.
Нереєстрація платником податку — продавцем товарів/послуг податкових накладних в ЄРПН та/або порушення порядку заповнення податкової накладної не дає права покупцеві на включення сум ПДВ до податкового кредиту та не звільняє продавця від обов'язку включення суми ПДВ, зазначеної у податковій накладній, до суми податкових зобов'язань за відповідний звітний період (абзац десятий п. 201.10 ст. 201 Кодексу).
Абзацом дванадцятим п. 201.10 ст. 201 Кодексу встановлено: відмова продавця товарів/послуг надати податкову накладну або порушення ним порядку її заповнення та/або порядку реєстрації в ЄРПН передбачає подання покупцем таких товарів/послуг до декларації за звітний податковий період заяви зі скаргою на такого постачальника (додаток до податкової декларації з ПДВ) (далі — Заява), яка є підставою для включення сум податку до складу податкового кредиту. До Заяви додаються копії товарних чеків або інших розрахункових документів, що засвідчують факт сплати податку у зв'язку з придбанням таких товарів/послуг, або копії первинних документів, складених відповідно до Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», що підтверджують факт отримання таких товарів/послуг.
У разі недотримання платником вимог абзацу одинадцятого п. 201.10 ст. 201 Кодексу (подання Заяви без документів або після встановленого Кодексом терміну) право покупця на включення сум ПДВ до податкового кредиту згідно з податковими накладними, не зареєстрованими у ЄРПН, не виникає.
3.1. Стосовно платників, які подали Заяву до декларації з ПДВ та первинні документи до неї:
— у разі встановлення відповідно до Системи автоматизованого зіставлення податкових зобов'язань та податкового кредиту у розрізі контрагентів фактів невключення контрагентом-продавцем до складу податкових зобов'язань сум ПДВ у відповідному податковому періоді, до органу ДПС за місцем реєстрації продавця направляється запит зі сканованими копіями наданих покупцем відповідних документів для вжиття заходів відповідно до вимог абзацу одинадцятого п. 201.10 ст. 201, пп. 78.1.9 п. 78.1 ст. 78 Кодексу;
— за відсутності розбіжностей між контрагентами відповідно до Системи автоматизованого зіставлення податкових зобов'язань та податкового кредиту у розрізі контрагентів до органу ДПС за місцем реєстрації продавця направляється інформаційний лист про подання покупцем Заяви.
3.2. Стосовно платників, які подали Заяву до декларації з ПДВ без первинних документів до неї або подали Заяву після закінчення встановленого Кодексом терміну звітного податкового періоду, в якому виникло право на віднесення сум податку до податкового кредиту, складається акт камеральної перевірки, в якому встановлюється факт такого порушення (Заява є додатком до податкової декларації з ПДВ).
У разі віднесення такого платника до категорії ризикових продовжується його відпрацювання у порядку, визначеному наказом №329/ДСК.
3.3. Після отримання згідно з пунктом 2.3 Методичних рекомендацій переліку платників ПДВ, які включили до складу податкового кредиту податкові накладні, що не зареєстровані відповідно до вимог п. 201.10 ст. 201 та п. 11 підрозділу 2 розділу XX Кодексу в ЄРПН, та не подали Заяву в установлені Кодексом терміни, щодо таких платників необхідно:
3.3.1. перевірити засобами АIС центрального рівня «Реєстр ПН» наявність реєстрації податкової накладної в ЄРПН відповідно до Порядку №1246;
направити запит платнику про надання пояснень та документальних підтверджень з приводу формування податкового кредиту щодо податкових накладних, які підлягають реєстрації, але не зареєстровані;
3.3.2. вжити заходів щодо самостійного виправлення помилки платником ПДВ шляхом коригування РПН методом «сторно» на підставі п. 1 Порядку №1002 (за необхідності — надання уточнюючого розрахунку до податкової декларації з ПДВ за відповідний період на підставі ст. 50 та п. 201.6 ст. 201 Кодексу) (наприклад, шляхом направлення посадовим особам СГД інформаційного листа з відповідними пропозиціями коригування РПН).
Насамперед (у тижневий термін після формування переліків) вживаються заходи щодо платників, у яких сума розбіжностей становить 50 тис. грн і більше, решта відпрацьовуються до закінчення граничного терміну проведення камеральної перевірки.
3.3.3. У разі встановлення розбіжності між даними РПН і даними ЄРПН та включення до складу податкового кредиту суми ПДВ, меншої ніж виписана та зареєстрована у податковій накладній, вжити заходів для з'ясування причини такої розбіжності. Отримані результати оформлюються довідкою у довільній формі, яка підписується інспектором та погоджується з начальником структурного підрозділу (відділу).
При цьому розбіжність визначається з урахуванням загальної суми ПДВ згідно з отриманою податковою накладною щодо платників ПДВ, які:
— застосовують касовий метод визначення податкових зобов'язань та податкового кредиту відповідно до п. 187.10 ст. 187 Кодексу та заповнюють таблицю 4 «Розрахунок розподілу сум податку на додану вартість, нарахованого (сплаченого) у зв'язку з отриманням товарів/послуг, при постачанні яких застосовуються одночасно касовий метод визначення податкових зобов'язань та податкового кредиту та загальні правила визначення податкових зобов'язань та податкового кредиту» додатка 7 до податкової декларації з ПДВ «Розрахунок (перерахунок) частки використання сплаченого (нарахованого) податку за придбаними (ввезеними) товарами/послугами, необоротними активами між оподатковуваними та неоподатковуваними операціями»;
— одночасно провадять оподатковувану і неоподатковувану (пільгову діяльність, застосовують спеціальний режим оподаткування ПДВ згідно зі ст. 209 або пункту 1 підрозділу 2 розділу XX Кодексу) та/або негосподарську діяльність тощо.
Якщо загальна сума ПДВ, включена платником до податкового кредиту згідно з такою податковою накладною (у поточному та попередніх періодах; зазначена за напрямами використання), є більшою, ніж сума ПДВ згідно з податковою накладною, зареєстрованою в ЄРПН, такий платник відпрацьовується відповідно до підпунктів 3.3.1, 3.3.2 Методичних рекомендацій.
3.4. Розбіжності вважаються відпрацьованими, якщо:
— здійснено коригування РПН методом «сторно»;
— надано уточнюючий розрахунок до податкової декларації з ПДВ за відповідний період та проведено коригування РПН методом «сторно».
Висновок повинен містити аналіз результатів електронної обробки (звірки) податкової звітності з ПДВ, РПН та даних ЄРПН, зокрема:
розбіжності між даними РПН та ЄРПН у частині дослідження та опису суті розбіжності у розрізі податкових накладних;
повноти декларування постачальником суми податкових зобов'язань у відповідному періоді.
3.6. Податковий кредит платників ПДВ, які декларують суми податку до відшкодування, сформований за рахунок податкових накладних, не зареєстрованих в ЄРПН, підлягає обов'язковому та повному відпрацюванню під час перевірок з питань достовірності нарахування такого бюджетного відшкодування.
4. Особливості документальних перевірок платників ПДВ, якими не виконані вимоги ст. 201 Кодексу у частині включення до складу податкового кредиту податкових накладних, що підлягають реєстрації у ЄРПН, але не є зареєстрованими
4.1. Підрозділи податкового контролю приймають висновки щодо платників, які не надали додаток 8 до декларації з ПДВ та які на обов'язковий письмовий запит податкового органу не надали первинні документи для підтвердження формування податкового кредиту.
4.2. У разі неможливості проведення виїзної документальної перевірки у зв'язку з відсутністю за місцезнаходженням (місцем проживання), здійснюється відпрацювання такого платника відповідно до вимог наказу ДПС України від 23.04.2012 р. №329/ДСК з обов'язковим направленням запиту на проведення зустрічної звірки/перевірки постачальника.
4.3. У разі якщо під час виїзної перевірки платник надає документальне підтвердження іншими накладними, ніж зазначені ним у реєстрі отриманих податкових накладних, та які не підлягали реєстрації у ЄРПН, до податкового органу обліку постачальника направляється запит про проведення зустрічної звірки/перевірки з метою підтвердження їх виписування та підтвердження фактичного здійснення господарських операцій.
У разі надходження відповіді від податкового органу обліку постачальника на попередньо направлений запит, що не підтверджує здійснення будь-яких господарських відносин або не підтверджує реальність здійснення господарських операцій (транзитні потоки) між таким платником та постачальником, такий платник підлягає відпрацюванню відповідно до наказу ДПС України №329/ДСК.
4.4. Першочергово (впродовж місяця після отримання висновків) вживаються заходи щодо організації позапланових виїзних перевірок платників, обсяг сформованого податкового кредиту якими за податковими накладними, не зареєстрованими у ЄРПН, становить понад 100 тис. грн. Iнші суми сформованого податкового кредиту за податковими накладними, не зареєстрованими у ЄРПН (менше 100 тис. грн), перевіряються впродовж двох місяців.