Лист ДПСУ від 31.07.2012 р. №10859/5/17-1116
Щодо обов'язку нарахування, утримання та сплати (перерахування) податку до бюджету
Суттєво. Якщо відокремлений підрозділ не уповноважений нараховувати ПДФО, обов'язки податкового агента за нього виконує юрособа, яка перераховує ПДФО до місцевого бюджету за місцезнаходженням такого підрозділу.
! Податковим агентам з ПДФО
<...>
Обов'язки нарахування, утримання та сплати (перерахування) податку до бюджету відповідно до пп. 168.1.1 ст. 168 Податкового кодексу України від 02.12.2010 р. №2755-VI (далі — Кодекс) покладено на податкового агента, який нараховує (виплачує) оподатковуваний дохід на користь платника податку, зобов'язаний утримувати податок із суми такого доходу за його рахунок, використовуючи ставку податку, визначену у відповідних пунктах статті 167 Кодексу.
Порядок сплати (перерахування) податку до бюджету передбачено статтею 168 Кодексу, відповідно до якої податок, утриманий з доходів резидентів, підлягає зарахуванню до бюджету згідно з нормами Бюджетного кодексу України.
Відповідно до статті 64 Бюджетного кодексу України від 08.07.2010 р. №2456-VI (із змінами та доповненнями) податок на доходи фізичних осіб, який сплачується податковим агентом — юридичною особою (її філією, відділенням, іншим відокремленим підрозділом) чи представництвом нерезидента — юридичної особи, зараховується до відповідного місцевого бюджету за її місцезнаходженням (розташуванням) в обсягах податку, нарахованого на доходи, що сплачуються фізичній особі.
Згідно з пп. 168.4.3 ст. 168 Кодексу суми податку на доходи, нараховані відокремленим підрозділом на користь фізичних осіб, за звітний період перераховуються до місцевого бюджету за місцезнаходженням такого відокремленого підрозділу.
У разі якщо відокремлений підрозділ не уповноважений нараховувати (сплачувати) податок на доходи фізичних осіб, за такий відокремлений підрозділ усі обов'язки податкового агента виконує юридична особа. Податок на доходи, нарахований працівникам відокремленого підрозділу, перераховується до місцевого бюджету за місцезнаходженням такого відокремленого підрозділу.
Юридична особа за своїм місцезнаходженням та місцезнаходженням не уповноважених сплачувати податок відокремлених підрозділів, відокремлений підрозділ, який уповноважений нараховувати, утримувати і сплачувати (перераховувати) до бюджету податок, за своїм місцезнаходженням одночасно з поданням документів на отримання коштів для виплати належних платникам податку доходів сплачує (перераховує) суми утриманого податку на відповідні рахунки, відкриті в органах Державного казначейства України за місцезнаходженням відокремлених підрозділів.
Платник податків зобов'язаний стати на облік у відповідних органах державної податкової служби за основним та неосновним місцем обліку, повідомляти про всі об'єкти оподаткування і об'єкти, пов'язані з оподаткуванням, органи державної податкової служби за місцезнаходженням таких об'єктів у порядку, встановленому наказом ДПА України від 22.12.2010 р. №979.
При цьому додатком 6 до Закону України «Про Державний бюджет України на 2011 рік» та Законом України «Про Державний бюджет України на 2012 рік» визначено розрахунковий обсяг доходів, що враховуються при визначенні обсягу міжбюджетних трансфертів, які, своєю чергою, включають надходження податку на доходи фізичних осіб.
Отже, податок на доходи фізичних осіб з найманих працівників підрозділів Львівської залізниці повинен бути перерахований до бюджету Лавочненської сільської ради, у разі невиконання податковим агентом норм Податкового кодексу, зокрема неперерахування податку до відповідного бюджету, податкові органи застосовують штрафні санкції відповідно до чинного законодавства.
Водночас зазначаємо, що відповідно до частини восьмої ст. 45 Бюджетного кодексу України у разі зміни місцезнаходження суб'єктів господарювання — платників податків сплата визначених законодавством податків і зборів (обов'язкових платежів) після реєстрації здійснюється за місцем попередньої реєстрації до закінчення поточного бюджетного періоду.
Разом із тим з метою однозначного тлумачення окремих норм Податкового кодексу ДПС України направлені пропозиції Міністерству фінансів України щодо внесення змін стосовно порядку перерахування податку на доходи фізичних осіб до інших підрозділів, що не є відокремленими.
Заступник голови А. IГНАТОВ