Постанова Донецького апеляційного адміністративного суду від 07.02.2012 р. у справі №2а-9037/11/1270
ПОЗИЦІЯ ТОВ «К». Після інвентаризації об'єктів ОЗ станом на 01.04.2011 р. загальна вартість усіх груп ОЗ за даними бухобліку більша, ніж за даними податкового обліку. Різниця амортизується на загальних підставах.
ПОЗИЦІЯ ДПI. Різниця утворилася внаслідок застосування різних методів нарахування амортизації, а саме: у бухобліку — за прямолінійним методом; у податковому обліку — за податковим методом амортизації.
РІШЕННЯ СУДУ. Згідно з висновками акта, використовуючи для обчислення амортизаційних відрахувань вартість груп ОЗ за даними бухобліку станом на 01.04.2011 р., ТОВ «К» фактично вдруге включило до складу витрат операційної діяльності суму амортизації, яка вже була відображена у складі амортизаційних відрахувань платника податку у попередніх податкових періодах.
За поясненнями представників ТОВ «К», відхилення у нарахуванні амортизації за II квартал 2011 р. виникло через використання під час розрахунку різної величини залишкової вартості ОЗ станом на 01.04.2011 р. Тобто у податковому обліку, у зв'язку із застосуванням відмінного від бухгалтерського методу нарахування амортизації, зменшення залишкової вартості основних засобів відбувалося прискореними темпами.
Згідно з нормами п. 6 підрозділу 4 розділу XX ПКУ, для визначення переліку об'єктів основних засобів, інших необоротних та нематеріальних активів за групами відповідно до п. 145.1 цього Кодексу з метою нарахування амортизації з дати набрання чинності розділом III ПКУ застосовуються дані інвентаризації, проведеної станом на 01.04.2011 р. Вартість, яка амортизується, за кожним об'єктом ОЗ, інших необоротних та НМА визначається як первісна (переоцінена) з урахуванням капіталізованих витрат на модернізацію, модифікацію, добудову, дообладнання, реконструкцію тощо, а також суми накопиченої амортизації за даними бухгалтерського обліку на дату набрання чинності розділом III ПКУ.
Тож суд підтримав позицію ТОВ «К».
ВІД РЕДАКЦІЇ. ДПАУ в листах від 09.02.2011 р. №3610/7/15-0317, від 20.05.2011 р. №14218/7/15-0317 та від 29.12.2011 р. №8751/6/15-1415 вказує на те, що якщо за результатами інвентаризації станом на 01.04.2011 р. загальна вартість усіх груп ОЗ за даними бухобліку більша, ніж загальна вартість усіх груп ОЗ за даними податкового обліку, то різниця амортизується на загальних підставах. Тобто податковий орган допускає таку ситуацію і не враховує причин виникнення такої різниці. А суд вважає, що у цьому випадку важливим є факт виникнення такої різниці, що підтверджується актом інвентаризації. Обирає метод амортизації з метою оподаткування платник податків у наказі про облікову політику (пп. 145.1.9 ПКУ).
Підготувала Наталія КАНАРЬОВА, «Дебет-Кредит»