Підприємство створює резерв відпусток. У який момент створений резерв відпусток відноситься до податкових витрат — у момент його нарахування чи безпосередньо в момент використання резерву (тобто фактичного нарахування відпусткових працівникам)?
Для відшкодування майбутніх витрат на оплату відпусткових необхідно створювати забезпечення — так прописує п. 13 П(С)БО 11 «Зобов'язання». При цьому суми створених забезпечень визнаються витратами, наголосимо в бухобліку. Тобто підприємство резервує певну суму для оплати відпусткових, одразу відносячи її на витрати, а самі відпусткові нараховує потім за рахунок цього резерву. Це саме зазначено і в п. 7 П(С)БО 26 «Виплати працівникам»: виплати за невідпрацьований час, що підлягають накопиченню (право на отримання яких працівник може використати в майбутніх періодах), визнають зобов'язанням шляхом створення забезпечення у звітному періоді. Тобто в бухобліку резерв відпусток нараховуємо щомісяця за кредитом рахунка 471 у кореспонденції з дебетом рахунків обліку витрат 23, 91, 92, 93, 94 (залежно від місця роботи працівників). Якщо ж резерву відпусток у певному місяці забракне на виплату відпусткових, то витрати на нарахування і виплату таких відпусткових в бухобліку буде списано прямо на витратні рахунки (23, 91, 92, 93, 94).
Відповідно до пп. 138.8.2 ПКУ, до складу прямих витрат на оплату праці включаються заробітна плата та інші виплати працівникам, зайнятим у виробництві товарів (виконанні робіт, наданні послуг), які можуть бути безпосередньо віднесені до конкретного об'єкта витрат. На жаль, згідно до норм Податкового кодексу України формування резерву відпусток не може бути віднесено до витрат у податковому обліку. Отже, у податковому обліку враховуємо лише фактично понесені витрати на оплату відпусток.
Приклад На підприємстві «Модрина», яке займається виготовленням та реалізацією столярних виробів (вікон, дверей), в січні виготовлено і реалізовано партію столярних виробів. В січні 2012 р. нараховано зарплату в розмірі 100000,00 грн, ЄСВ за 52-м класом ризику 38,52% — 38520,00 грн, резерв відпусток у розмірі 10% ФОП у сумі 10000,00 грн (умовно). В обліку підприємства нарахування зарплати відпусткових та резерву відпусток буде відображено так, як подано у таблиці.
Таблиця
Відображення у податковому і бухгалтерському обліку відпусткових та резерву відпусток
|
|
|
|
|
|
||
|
|
|
|
|
|||
|
|
Нараховано: — зарплату за січень 2012 р.; — нараховано відпусткові за січень 2012 р.; — резерв відпусток |
471 23,91,92, 93, 94 |
661 471 |
2000,00 10000,00 |
— — |
2000 — |
|
|
Нараховано ЄСВ: — на зарплату; — на суму відпусткових |
471 |
651 |
770,40 |
— |
770 |
Богдана АНДРУЩАК, «Дебет-Кредит»