Коментар

Лист ДПСУ від 18.11.2011 р. №5929/6/17-1115

Нагадаємо, що відповідно до п. 164.2 ПКУ до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника ПДФО включаються, зокрема, і доходи у вигляді дивідендів (пп. 164.2.8 ПКУ). Оподаткування дивідендів здійснюється відповідно до п. 170.5 ПКУ, а саме: податковий агент, яким виступає емітент корпоративних прав (або за його дорученням — інша особа, яка здійснює таке нарахування (виплату), зобов'язаний нарахувати, утримати та сплатити ПДФО до бюджету з сум дивідендів, причому остаточно дивіденди оподатковуються ПДФО під час їх виплати за їх рахунок. З початку цього року, тобто з дати набрання чинності розділом IV ПКУ, дивіденди почали оподатковуватися за ставкою 5%, яка визначена в п. 167.2 ПКУ.

I так було до 06.08.2011 р. — до дати набрання чинності Законом №3609 (ми писали на сторінках «ДК» №33/2011). З цієї дати підрозділ 1 розділу ХХ ПКУ згаданим законом був доповнений новим п. 6 такого змісту: «Оподаткування доходів платника податку, нарахованих за наслідками податкових періодів до 1 січня 2011 року, здійснюється за ставками та згідно з нормами, що діяли до 1 січня 2011 року, незалежно від дати їх фактичної виплати (надання)». А до 1 січня 2011 р. дивіденди оподатковувалися за ставкою 15% відповідно до Закону про ПДФО. Тобто якщо після 06.08.2011 р. податковий агент нараховує дивіденди фізособам за період до 01.01.2011 р., то вони мають обкладатися ПДФО за ставкою 15%, і на цьому моменті наголошує головний податковий орган у коментованому листі.

Зауважимо, що якщо дивіденди за період до початку 2011 р. нараховувалися до 06.08.2011 р., то нарахування і виплата дивідендів на той момент здійснювалася за ставкою 5%, і жодних донарахувань до 15% після 06.08.2011 р. проводити не треба. Норма ПКУ про вимогу оподаткування дивідендів, що стосуються періоду до 01.01.2011 р., діє з 6 серпня 2011 року і застосовується саме з цієї дати.

Ще нагадаємо податковому агенту, що про нарахування та виплату дивідендів фізичним особам слід повідомляти податкові органи шляхом подання Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку (форма №1ДФ, яка затверджена наказом ДПАУ від 24.12.2010 р. №1020) з кодом ознаки доходів 109.

У податковому обліку щодо сплати податку на прибуток операція нарахування дивідендів фізичним особам не відображається, з 01.04.2011 р. авансовий внесок податку на прибуток відповідно до пп. 153.3.5 ПКУ не сплачується.

Проведення щодо нарахування та виплати дивідендів у бухгалтерському обліку див. у таблиці.

Нарахування та виплата дивідендів

Галина БЕДНАРЧУК, «Дебет-Кредит»