Лист ДПСУ від 10.11.2011 р. №2532/5/15-1316
Пункт 146.1 ПКУ регламентує облік вартості ремонту, поліпшення об'єкта ОЗ у розрізі окремих об'єктів амортизації. Водночас п. 146.12 ПКУ дозволяє відносити до витрат у податковому обліку суми витрат на ремонт та поліпшення об'єктів ОЗ, у тому числі орендованих, отриманих у концесію, у розмірі не більше 10% сукупної БВ усіх груп ОЗ на початок звітного року. У 2011 році це було 1 січня, адже вищезазначена норма не містить винятків чи якихось перехідних положень для 2011 року1.
1 Аналогічна точка зору міститься в листі ДПАУ від 27.05.2011 р. №100011/6/15-0315.
Проте, зверніть увагу, витрати мають бути зафіксовані у податковому обліку саме в тому звітному періоді, в якому такі ремонт та поліпшення були здійснені (підписані акти виконаних робіт, наданих послуг).
Вартість ремонту, що перевищує 10-відсоткову межу, відноситься на збільшення первісної вартості того об'єкта ОЗ, щодо якого здійснюються ремонт та поліпшення — саме на це робиться акцент в коментованому листі.
Докладно порядок обліку ремонтів та поліпшень ОЗ ми розглядали в «ДК» №39/2011. Там же ми звертали увагу на необхідність прописування в первинних документах вартості ремонту щодо кожного конкретного об'єкта ОЗ. Для того щоб правильно віднести суми ремонту в податковому обліку на первісну вартість ОЗ чи витрат поточного періоду, у разі ремонту певної кількості об'єктів ОЗ їхньому власникові варто подбати, щоб у документах були розшифровані конкретні суми: скільки коштує ремонт тієї чи іншої речі, а не тільки загальна сума ремонту (поліпшення).
Норми п. 146.11 ПКУ регламентують віднесення перевищення 10% не на групи, як це було раніше, а на конкретний об'єкт, що ремонтується чи поліпшується. Пояснюється це тим, що з 01.04.2011 р. облік вартості ОЗ, що амортизується, ведеться за кожним об'єктом окремо. Але, зверніть увагу, на збільшення облікової вартості об'єкта ОЗ відноситься не вся сума ремонту, поліпшення, а лише та, що фактично перевищує 10-відсотковий ліміт (п. 146.11 ПКУ).
Якщо ремонтується орендований об'єкт ОЗ, сума, що перевищує 10% ліміт, амортизується орендарем як окремий об'єкт відповідно до групи ОЗ, до якої відноситься об'єкт оперативної оренди.
Наприклад, у III кв. 2011 р. відремонтовано офісну будівлю (23000 грн без ПДВ) та встановлено 4 таблички-триноги з підсвіткою для ідентифікації зон для куріння (вартість кожної таблички зі світловими діодами становить 1500 грн без ПДВ). Ремонтний 10-відсотковий ліміт підприємством вичерпано у II кв. 2011 р. Отже, на 01.10.2011 р. БВ будівлі (гр. 3 ОЗ) збільшиться на суму 23 тис. грн, БВ таблички-триноги (оприбутковуються в гр. 9 ОЗ) — на суму 6000 грн.
Юлія КЛОВСЬКА, «Дебет-Кредит»