У яких проведеннях відобразити облік ПДВ у комісіонера у разі передачі йому товару від комітента та подальшої реалізації його покупцеві? Як нарахувати ПДВ? Як відображатиметься операція у комітента?
З дати набрання чинності ПКУ (01.01.2011 р.) змінилися правила обкладення ПДВ операцій, що здійснюються за договорами комісії. У момент передачі товару для реалізації комітент повинен відобразити ПЗ з ПДВ, відповідно комісіонер має всі підстави для податкового кредиту (див. лист ДПАУ від 25.03.2011 р. №8342/7/16-1517 у «ДК» №16/2011). Але доходи від реалізації у комітента виникнуть тільки за датою продажу товарів, що належать комітенту, яку зазначено у звіті комісіонера (агента) (п. 137.5 ПКУ). Як відображатиметься облік таких операцій у проведеннях у комітента й у комісіонера, розглянемо на прикладі (вважатимемо, що укладено договір комісії на продаж товару).
Приклад Підприємство «А» — комітент передало товар кількістю 1000 одиниць на реалізацію у сумі 12000 грн (у т. ч. ПДВ) ТОВ «Б» — комісіонеру за договором комісії у квітні. Винагорода комісіонера має становити 5% суми реалізації без ПДВ, підставою для нарахування винагороди буде звіт комісіонера. Виручка від реалізації перераховується за мінусом винагороди. Звіт про реалізацію товару надійшов від «Б» до «А» у травні. У ньому було вказано, що реалізовано 50% переданого товару за ціною вищою від тієї, яку зазначено у договорі комісії, а саме на суму 7200,00 грн (у т. ч. ПДВ). У проведеннях цю операцію у комітента подано у таблиці 1, у комісіонера — у таблиці 2.
Таблиця 1
Облік операцій за договором комісії на продаж у комітента
|
№ з/п
|
Назва операції
|
Бухгалтерський облік
|
Сума,
грн |
Податковий облік
|
||
|
Д-т
|
К-т
|
Доходи
|
Витрати
|
|||
|
Квітень
|
||||||
|
1.
|
Передано товар на комісію, балансова вартість товару |
283
|
281
|
8000,00
|
—
|
—
|
|
2.
|
Нараховано ПЗ з ПДВ |
643
|
641
|
2000,00
|
—
|
—
|
|
Травень
|
||||||
|
3.
|
Отримано звіт від комісіонера, відображено реалізацію товару |
361
|
702
|
7200,00
|
6000,00
|
—
|
|
4.
|
Дохід зменшено на суму ПДВ |
702
|
643
|
1000,00
|
—
|
—
|
|
5.
|
Здійснено коригування ПЗ у бік збільшення, виписано розрахунок коригування (додаток 2) |
702
|
641
|
200,00
|
—
|
—
|
|
6.
|
Списано собівартість реалізованого товару |
902
|
283
|
4000,00
|
—
|
4000,00
|
|
7.
|
Відображено витрати на суму послуг комісіонера та показано ПК з ПДВ |
93
641 |
685
685 |
300,00
60,00 |
—
|
300,00
|
|
8.
|
Отримано оплату від комісіонера за мінусом винагороди |
311
|
361
|
6840,00
|
—
|
—
|
|
9.
|
Проведено залік заборгованості на суму винагороди |
685
|
361
|
360,00
|
—
|
—
|
Таблиця 2
Облік операцій за договором комісії на продаж у комісіонера
|
№ з/п
|
Назва операції
|
Бухгалтерський облік
|
Сума, грн
|
Податковий облік
|
||
|
Д-т
|
К-т
|
Доходи
|
Витрати
|
|||
|
Квітень
|
||||||
|
1.
|
Отримано товар від комітента |
024
|
—
|
12000,00
|
—
|
—
|
|
2.
|
За першою подією відображено неотриману ПН |
6442
|
6441
|
2000,00
|
—
|
—
|
|
3.
|
За отриманою ПН відображено ПК з ПДВ |
641
|
6442
|
2000,00
|
—
|
—
|
|
Травень
|
||||||
|
4.
|
Відвантажено товар покупцю |
361/П
|
702
|
7200,00
|
—
|
—
|
|
5.
|
Нараховано ПЗ з ПДВ |
702
|
641
|
1200,00
|
—
|
—
|
|
6.
|
Списано товар із забалансу |
—
|
024
|
6000,00
|
—
|
—
|
|
7.
|
Показано вирахування з доходу |
704
6441 |
377
704 |
7200,00
1000,00 |
—
|
—
|
|
8.
|
Передано звіт комітенту, показано заборгованість перед ним за реалізованим товаром |
377
|
685
|
7200,00
|
—
|
—
|
|
9.
|
Отримано розрахунок коригування та відображено ПК з ПДВ |
641
|
704
|
200,00
|
—
|
—
|
|
10.
|
Нараховано винагороду |
361/А
703 |
703
641 |
360,00
60,00 |
300,00
|
—
|
|
11.
|
Отримано оплату від покупця |
311
|
361/П
|
7200,00
|
—
|
—
|
|
12.
|
Перераховано кошти комітенту за мінусом винагороди |
685
|
311
|
6840,00
|
—
|
—
|
|
13.
|
Проведено залік заборгованості на суму винагороди |
685
|
361/А
|
360,00
|
—
|
—
|
|
14.
|
Визначено фінансовий результат |
702
791 703 |
791
704 791 |
6000,00
6000,00 300,00 |
—
|
—
|
Галина БЕДНАРЧУК, «Дебет-Кредит»