Як відображають в обліку митні платежі при імпорті товарів?
Суми ввізного мита включаються до первісної вартості запасів (п. 9 НП(С)БО 9). Бухгалтерський облік при імпорті товарів ми докладно розглянули в «ДК» №31/2022. Митні платежі відображають такими проведеннями (див. таблицю 1).
Таблиця 1
Бухгалтерський облік митних платежів при імпорті товару
| № з/п |
Зміст господарської операції | Кореспондуючі рахунки | Сума, грн | |
| Д-т | К-т | |||
| 1 | Сплачено при митному оформленні: — мито; |
377 | 311 | 30 401,70 |
| — ПДВ | 377 | 311 | 60 803,40 | |
| 2 | Оприбутковано товари | 281 | 632 | 10 000,00 304 017,00 |
| 3 | Включено мито до первісної вартості товару | 281 | 377 | 30 401,70 |
| 4 | ПК з ПДВ на підставі митної декларації | 641 | 377 | 60 803,40 |
Якщо імпортовані товари продано, то їхню собівартість списують на собівартість реалізації (Д-т 902 К-т 281), а далі — на фінрезультат до оподаткування (Д-т 791 К-т 902).
Як відображати в обліку донарахування мита?
Особливості обліку для такої ситуації прямо в НП(С)БО не встановлені. Тому можна звернутися до Мінфіну для отримання консультації. На наш погляд, можуть бути такі варіанти.
Варіант перший.
Як ми зазначили вище, вартість митних платежів відносять на збільшення первісної вартості товарів. З цього можемо припустити: якщо мито збільшилося (чи зменшилося), потрібно відкоригувати первісну вартість імпортованих товарів.
Така думка щодо можливості подальшого коригування первісної вартості підтверджується й останнім абзацом п. 9 НП(С)БО 9, де сказано: якщо на момент оприбуткування запасів достовірно визначити їх первісну вартість неможливо, такі запаси можуть оцінюватися та відображатися за справедливою вартістю з наступним коригуванням до первісної вартості.
Тож, якщо ми коригуємо первісну вартість товару, який уже продано, ми повинні фактично допровести суму донарахування через увесь ланцюг бухгалтерських проведень: від включення мита до первісної вартості до списання собівартості на фінрезультати (див. таблицю 2).
Таблиця 2
Бухгалтерський облік донарахування митних платежів на імпортовані товари, які вже продані
| № з/п |
Зміст господарської операції | Кореспондуючі рахунки | Сума, грн | |
| Д-т | К-т | |||
| 1 | Донараховано: — мито; |
377 | 311 | 1 000,00 |
| — ПДВ | 377 | 311 | 2 000,00 | |
| 2 | Збільшено первісну вартість товару | 281 | 377 | 1 000,00 |
| 3 | ПК з ПДВ на підставі аркуша коригування* | 641 | 377 | 2 000,00 |
| 4 | Списано донараховану первісну вартість на собівартість реалізації | 902 | 281 | 1 000,00 |
| 5 | Собівартість реалізації списано на фінрезультати | 791 | 902 | 1 000,00 |
| * На практиці рекомендуємо також пересвідчитися в тому, що ця сума збільшила ліміт реєстрації ПН — так само, як це відбувається і під час реєстрації митної декларації. | ||||
Причому імпортер має право донараховану суму ПДВ відобразити в декларації того періоду, коли оформлено аркуш коригування (детальніше див. у «ДК» №22/2019).
Чи можна скоротити проведення? Наприклад, навіщо проходити весь ланцюг проведень, якщо можна суму донарахованого мита відразу списати на субрахунок 902: Д-т 902 К-т 377?
На наш погляд, скорочувати проведення не можна. Тому що на відповідних рахунках обліку накопичується сума здійснених господарських операцій. Тож, якщо допроведену суму мита не провести через субрахунок 281, вартість надходження і вибуття товарів на цьому субрахунку буде занижена.
Варіант другий.
На наш погляд, другий варіант доречний, якщо товари продані в минулому році, а коригування роблять в поточному році. Тоді донараховану суму мита, на наш погляд, слід списати до складу витрат, а не на збільшення первісної вартості товару:
Д-т 949 К-т 377.