ДПС у ІПК від 12.01.2026 №228/ІПК/99-00-09-04-03 ІПК (див. «ДК» №05/2026) розглянула нижченаведену ситуацію.
Підприємець провадить діяльність з роздрібної торгівлі алкогольними напоями, тютюновими виробами та має чинні ліценції. Починаючи з 1 жовтня 2025 року суб’єкти господарювання, які отримали ліцензії на право роздрібної торгівлі алкогольними напоями або на право роздрібної торгівлі сидром та перрі (без додавання спирту), або на право роздрібної торгівлі тютюновими виробами, або на право роздрібної торгівлі рідинами, що використовуються в електронних сигаретах, або на право роздрібної торгівлі пальним, для провадження відповідної діяльності на підставі зазначених ліцензій мають дотримуватися вимог, передбачених частинами тринадцятою та чотирнадцятою статті 42 Закону України від 18.06.2024 №3817-ІХ «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, спиртових дистилятів, біоетанолу, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, тютюнової сировини, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального» (далі — Закон №3817).
У діяльності підприємця можуть виникнути ситуації, коли зарплата працівника може бути нижча від рівня, зазначеного у частині тринадцятій статті 42 Закону №3817, наприклад, через перебування працівника у відпустці чи на лікарняному, роботу неповний робочий час, зміну графіка роботи, нарахування премій або доплат у наступних місяцях.
Підприємець поставив ДПС такі запитання:
1. Чи вважається порушенням, яке є підставою для припинення дії ліцензії ситуація, коли всі три місяці поспіль зарплата була нижча за встановлений мінімальний рівень?
2. Чи може бути підставою для припинення ліцензії випадок, коли в одному з трьох місяців рівень зарплати нижчий від норми, але в інших відповідає або перевищує встановлений рівень?
3. Чи враховуються при визначенні середньої місячної зарплати виплати премій, доплат, компенсацій, які можуть бути нараховані в наступних місяцях, але належать до попередніх періодів?
4. Як впливає на визначення мінімального рівня зарплати перебування працівника у відпустці, на лікарняному, на неповному робочому часі, при прийнятті чи звільненні протягом місяця?
5. Чи застосовуються вимоги частини тринадцятої статті 42 Закону №3817 до працівників, які працюють за цивільно-правовими договорами?
Відповідь
Щодо рівня заробітної плати
З 01.10.2025 згідно з частиною тринадцятою статті 42 Закону України від 18.06.2024 №3817-IX «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, спиртових дистилятів, біоетанолу, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, тютюнової сировини, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального» (далі — Закон №3817), розмір середньої щомісячної зарплати, нарахованої суб’єктом господарювання, який отримав ліцензію на право роздрібної торгівлі алкогольними напоями, або на право роздрібної торгівлі сидром та перрі (без додавання спирту), або на право роздрібної торгівлі тютюновими виробами, або на право роздрібної торгівлі рідинами, що використовуються в електронних сигаретах, або на право роздрібної торгівлі пальним:
— має становити не менше ніж 2 розміри мінімальної зарплати, встановленої законом на 1 січня звітного (податкового) року;
— якщо всі місця роздрібної торгівлі (АЗС чи магазини) розташовані поза межами обласних центрів, м. Києва та м. Севастополя — на відстані від 50 км та при площі торговельного залу до 500 м2, такий розмір має становити не менше ніж 1,5 розміру мінімальної зарплати.
Суб’єкт господарювання, який отримав ліцензію на право роздрібної торгівлі алкогольними напоями, або на право роздрібної торгівлі сидром та перрі (без додавання спирту), або на право роздрібної торгівлі тютюновими виробами, або на право роздрібної торгівлі рідинами, що використовуються в електронних сигаретах, або на право роздрібної торгівлі пальним:
— зобов’язаний у період дії такої ліцензії починаючи з 1 жовтня 2025 року (а в разі отримання ліцензії після 1 жовтня 2025 року — з дня її отримання) забезпечити дотримання розмірів середньої щомісячної зарплати, визначеної частиною тринадцятою статті 42 Закону №3817.
Якщо суб’єкт господарювання не дотримає визначених розмірів середньої щомісячної зарплати загалом щодо всіх працівників суб’єкта господарювання протягом трьох повних календарних місяців поспіль у період дії ліцензії, то таке порушення є підставою для ухвалення органом ДПС рішення про припинення дії ліцензій такого суб’єкта на право здійснення роздрібної торгівлі підакцизними товарами.
Щодо визначення середньої місячної зарплати
Для визначенні розміру середньої щомісячної зарплати застосовують показники за відповідний місяць, які відображені у податковому розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків — фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску (далі — Розрахунок), а саме:
1) сума нарахованої зарплати — рядок 1.1 розділу І Розрахунку;
2) сума оплати перших п’яти днів тимчасової непрацездатності, що здійснюється коштом платника податків, — рядок 1.3 розділу І Розрахунку;
3) сума допомоги по тимчасовій непрацездатності, яка виплачується коштом ПФУ, — рядок 1.4 розділу І Розрахунку;
4) кількість застрахованих осіб у звітному періоді, яким нараховано зарплату (крім осіб, яким у звітному періоді нараховано грошове забезпечення), — рядок 103 Розрахунку.
При цьому:
фізособи, які виконують роботу (надають послуги) на підставі цивільно-правових договорів, до зазначених показників не включаються;
щодо працівників, які працюють неповний робочий місяць у зв’язку з перебуванням на лікарняному, при визначенні розміру середньої щомісячної зарплати враховуються сума оплати перших п’яти днів тимчасової непрацездатності, що здійснюється коштом платника податків (рядок 1.3 розділу І Розрахунку), та сума допомоги по тимчасовій непрацездатності, яка виплачується коштом ПФУ (рядок 1.4 розділу І Розрахунку).
Але при визначенні середньої щомісячної зарплати нарахування, які можуть бути нараховані в наступних місяцях, але належать до попередніх періодів, враховуються у періоді їх нарахування!
У разі самостійного донарахування платником зарплати у наступних періодах, у зв’язку з допущеною помилкою у попередніх періодах, такі суми не враховуються при визначенні розміру середньої щомісячної зарплати, бо тоді відповідно до вимог Порядку в самому Розрахунку (рядок 4 розділу І та відповідні пов’язані рядки) заповнюється лише інформація про загальну суму донарахованого єдиного внеску. Зазначене також обумовлено тим, що рядок 4 розділу І Розрахунку та відповідні пов’язані рядки не містять інформацію ні про період, за який здійснено донарахування, ні про вид доходу, стосовно якого здійснено донарахування (у зазначеному рядку та пов’язаних із ним рядках також відображається інформація про суми донарахованого єдиного внеску в разі донарахування винагороди за договором цивільно-правового характеру).
Отже, при визначенні розміру середньої щомісячної зарплати, нарахованої з 1 січня 2026 року, застосовуються відображені у поданому за звітний квартал Розрахунку показники його відповідних рядків за кожний місяць такого звітного кварталу окремо.
Ось така була відповідь ДПС. Але нагадуємо, що ІПК має індивідуальний характер і може бути використана виключно тим платником податків, якому її було надано.