Ні, складати окрему податкову накладну на суму доплати (боніфікації) не потрібно. Додаткові податкові накладні на одну й ту саму операцію з експорту товару законодавством не передбачені, а коригування за такою операцією вважається остаточно завершеним. Обґрунтуємо цю позицію.
Відсутність підстав для складання окремої ПН
Боніфікація за якісними показниками є переглядом договірної вартості раніше експортованого товару за зовнішньоекономічним контрактом, а не окремою операцією постачання. Згідно з нормами Податкового кодексу України не передбачено складання додаткових або окремих податкових накладних на операцію з вивезення товарів за межі митної території України. Крім того, для товарів під режимом експортного забезпечення (РЕЗ) податкова накладна (форма J/F1211001) реєструється в ЄРПН виключно до подання митної декларації, тому скласти її постфактум неможливо.
База оподаткування експортної операції
Відповідно до п. 189.17 ПКУ, базою оподаткування операцій з експорту є договірна (контрактна) вартість товарів, зазначена в митній декларації. Будь-яке подальше коригування експортних зобов’язань з ПДВ контролюючі органи дозволяють виключно за умови оформлення митним органом аркуша коригування до митної декларації (згідно з п. 37 Положення №450). Якщо аркуш коригування до митної декларації митницею не оформлюється (а в разі якісної боніфікації після випуску товару підстави для його складання митницею зазвичай відсутні), коригування бази оподаткування ПДВ взагалі не проводиться.
Завершеність процедури коригування для ПН_РЕЗ
Відповідно до пп. 97.4 підрозділу 2 розділу XX ПКУ, для операцій під режимом експортного забезпечення встановлено вичерпний перелік розрахунків коригування:
- РК-1 (код 501) — складається лише до початку митного оформлення;
- РК-2 (код 502) — складається після митного оформлення для приведення показників ПН у відповідність до фактичних даних митної декларації;
- РК-3 (код 503) — передбачений виключно для платників, які застосовували ставку 14% або 20%, для її зміни на 0% після надходження валютної виручки.
Якщо до податкової накладної з ознакою «7» (ставка 0%) уже зареєстровано РК_РЕЗ_2 (код 502), процедура коригування вважається повністю завершеною. Надалі складання будь-яких додаткових РК або нових ПН до такої експортної поставки алгоритмами ЄРПН не передбачено.
Дії платника
Отримана доплата за боніфікацією відображається виключно в бухгалтерському обліку (збільшення доходу від реалізації: Дебет 362 «Розрахунки з іноземними покупцями» — Кредит 702 «Дохід від реалізації товарів») з визнанням курсових різниць за правилами НП(С)БО 21 на дату балансу та дату здійснення господарської операції. Отримана виручка зараховується обслуговуючим банком у межах валютного нагляду за відповідним ЗЕД-контрактом. Жодних наслідків у декларації з ПДВ та обов’язку реєстрації нових податкових накладних ця сума не створює.
Висновки
- Окрему ПН на суму боніфікації складати не потрібно — це не нова операція постачання, а лише перегляд вартості вже експортованого товару;
- База оподаткування ПДВ залишається незмінною (договірна вартість за ВМД); без аркуша коригування митниці коригування бази не проводиться;
- Після РК з кодом 502 процедура коригування ПН_РЕЗ повністю завершена — додаткові РК чи нові ПН алгоритмами ЄРПН не передбачені.
