Суттєво. До податкової декларації з ПДВ якого звітного (податкового) періоду до складу податкового кредиту включається сума ПДВ — на дату складання аркушу коригування до митної декларації чи на дату сплати митних платежів за наслідками такого коригування?
! Імпортерам-платникам ПДВ
Державна податкова служба України розглянула звернення щодо порядку формування податкового кредиту з ПДВ на підставі аркушу коригування та керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ і підпунктом «в» підпункту 69.41.3 підпункту 69.41 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України (далі — Податковий кодекс), повідомляє.
Як зазначено у зверненні та додатках до нього, Товариством у грудні
2022 року здійснено ввезення товарів на митну територію України у митному режимі імпорту. Після чого, у липні 2025 року за наслідками прийнятого митним органом рішення, митна вартість імпортованого товару була змінена на підставі податкових повідомлень-рішень, застосованих до Товариства за результатами документальних перевірок дотримання митного законодавства України з питань митної справи, яким у вказаному періоді було також забезпечено сплату митних платежів в розмірі суми, донарахованої митним органом.
Аркуш коригування до митної декларації на збільшення митних платежів складено у грудні 2025 року, однак в системі електронного адміністрування ПДВ (далі — СЕА ПДВ) інформація про вказані зміни щодо проведення операції за наслідками коригування митної вартості відсутня.
З огляду на викладене, Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з таких питань:
1) до податкової декларації з ПДВ якого звітного (податкового) періоду до складу податкового кредиту включається сума ПДВ — на дату складання аркушу коригування до митної декларації чи на дату сплати митних платежів за наслідками такого коригування?
2) якою датою має бути відображено показники аркушу коригування до митної декларації в СЕА ПДВ платника податків?
Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами Податкового кодексу; відносини, пов’язані із справлянням митних платежів, регулюються Митним кодексом України (далі — Митний кодекс), Податковим кодексом та іншими законами України з питань оподаткування (пункт 1.1 статті 1 Податкового кодексу, частина друга статті 1 Митного кодексу).
Згідно з частиною восьмою статті 257 Митного кодексу митне оформлення товарів, транспортних засобів комерційного призначення здійснюється митними органами на підставі митної декларації, до якої декларантом залежно від митних формальностей, установлених Митним кодексом для митних режимів, та заявленої мети переміщення вносяться, зокрема, відомості про товари.
За результатами здійснення контролю правильності визначення митної вартості товарів митний орган визнає заявлену декларантом митну вартість чи приймає письмове рішення про її коригування відповідно до положень статті 55 Митного кодексу (частина третя статті 54 Митного кодексу).
Відповідно до частини першої статті 55 Митного кодексу рішення про коригування заявленої митної вартості товарів, які ввозяться на митну територію України з поміщенням у митний режим імпорту, приймається митним органом у письмовій формі під час здійснення контролю правильності визначення митної вартості цих товарів як до, так і після їх випуску, якщо митним органом у випадках, передбачених частиною шостою статті 54 Митного кодексу, виявлено, що заявлено неповні та/або недостовірні відомості про митну вартість товарів, у тому числі невірно визначено митну вартість товарів.
У випадку незгоди декларанта з рішенням митного органу про коригування заявленої митної вартості товарів митний орган за зверненням декларанта випускає товари, що декларуються, у вільний обіг за умови сплати митних платежів згідно з митною вартістю цих товарів, визначеною декларантом, та забезпечення сплати різниці між сумою митних платежів, обчисленою згідно з митною вартістю товарів, визначеною декларантом, та сумою митних платежів, обчисленою згідно з митною вартістю товарів, визначеною митним органом, шляхом надання забезпечення сплати митних платежів відповідно до розділу X Митного кодексу на строк 90 днів з дня випуску товарів (частина сьома статті 55 Митного кодексу).
Порядок внесення змін до митних декларацій, їх відкликання та визнання недійсними визначається Кабінетом Міністрів України (частина сьома статті 269 Митного кодексу).
Згідно з пунктом 37 Положення про митні декларації, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 21 травня 2012 року №450, зі змінами (далі — Положення №450) після завершення митного оформлення зміни до митної декларації за формою єдиного адміністративного документа можуть вноситися, зокрема, шляхом заповнення та оформлення митним органом аркуша коригування за формою згідно з додатком 4 до Положення №450.
Порядок оформлення аркуша коригування затверджений наказом Міністерства фінансів України від 06.11.2012 №1145, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 28.11.2012 за №1995/22307, зі змінами (далі — Порядок №1145).
Відповідно до пункту 3 Порядку №1145 аркуш коригування складається у випадках, визначених пунктом 37 Положення №450, посадовою особою митного органу, яким здійснювався випуск товарів за митною декларацією, у строк, що не перевищує 10 робочих днів з дня надходження до митного органу інформації про доплату (повернення) сум митних платежів або реєстрації заяви декларанта (уповноваженої особи) у митному органі.
Пунктом 44.1 статті 44 розділу ІІ Податкового кодексу передбачено, що для цілей оподаткування платники податків зобов’язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов’язаних з визначенням об’єктів оподаткування та/або податкових зобов’язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, інформації, пов’язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.
Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим пункту 44.1 статті 44 розділу ІІ Податкового кодексу.
Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V, підрозділами 2 та 10 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу.
Відповідно до підпункту «в» пункту 185.1 статті 185 розділу V Податкового кодексу об’єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з ввезення товарів на митну територію України.
Пунктом 190.1 статті 190 розділу V Податкового кодексу визначено, що для товарів, що ввозяться на митну територію України базою оподаткування ПДВ є договірна (контрактна) вартість, але не нижче митної вартості цих товарів, визначеної відповідно до розділу III Митного кодексу, з урахуванням мита та акцизного податку, що підлягають сплаті і включаються до ціни товарів.
Згідно з підпунктом «г» пункту 198.1 статті 198 розділу V Податкового кодексу до податкового кредиту відносяться суми податку сплачені / нараховані у разі здійснення операцій з ввезення товарів та/або необоротних активів на митну територію України.
Для операцій із ввезення на митну територію України товарів датою віднесення сум податку до податкового кредиту є дата сплати податку за податковими зобов’язаннями згідно з пунктом 187.8 статті 187 розділу V Податкового кодексу (пункт 198.2 статті 198 розділу V Податкового кодексу).
Документом, що посвідчує право на віднесення сум податку до податкового кредиту у разі ввезення товарів на митну територію України, є митна декларація, оформлена відповідно до вимог законодавства, яка підтверджує сплату податку (пункт 201.12 статті 201 розділу V Податкового кодексу).
Не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв’язку з придбанням товарів / послуг, не підтверджені зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних податковими накладними / розрахунками коригування до таких податкових накладних чи не підтверджені митними деклараціями (тимчасовими, додатковими та іншими видами митних декларацій, за якими сплачуються суми податку до бюджету при ввезенні товарів на митну територію України), іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 розділу V Податкового кодексу (пункт 198.6 статті 198 розділу V Податкового кодексу).
Враховуючи викладене і виходячи із аналізу норм Податкового кодексу та інших нормативно-правових актів зазначених вище, опису питань і фактичних обставин, наявних у зверненні, ДПС повідомляє.
Щодо питання 1
Якщо після митного оформлення товарів, поміщених у митний режим імпорту, та включення сплаченої при ввезенні таких товарів суми ПДВ до складу податкового кредиту, змінюється величина митної вартості цих товарів (митним органом за результатами документальних перевірок дотримання митного законодавства України з питань митної справи прийнято рішення про коригування (збільшення) заявленої митної вартості товарів на підставі податкових повідомлень-рішень), коригування податкового кредиту, що проводиться у зв’язку зі зміною митної вартості товарів, відображається у складі податковій декларації з ПДВ на підставі аркуша коригування до митної декларації того звітного (податкового) періоду, в якому відповідно до вимог митного законодавства оформлено такий аркуш коригування, що підтверджує сплату ПДВ до бюджету.
Щодо питання 2
Правові основи функціонування СЕА ПДВ регулюються статтею 200-1 розділу V Податкового кодексу та регламентуються Порядком електронного адміністрування податку на додану вартість затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 16 жовтня 2014 року №569 «Деякі питання електронного адміністрування податку на додану вартість» (далі — Порядок №569).
Починаючи з дати запровадження СЕА ПДВ на постійній основі, а саме:
з 01.07.2015, реєстрація в ЄРПН податкових накладних та розрахунків коригування до податкових накладних здійснюється виключно у межах реєстраційної суми, яка обчислюється за формулою, встановленою пунктом 200-1.3 статті 200-1 розділу V Податкового кодексу та пунктом 9 Порядку №569.
СЕА ПДВ працює виключно в автоматичному режимі та на підставі алгоритмів, розроблених відповідно до статті 200-1 розділу V Податкового кодексу та Порядку №569.
Сума податку (ΣНакл), на яку платник податку має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування в ЄРПН, обчислюється автоматично за формулою, визначеною пунктом 200-1.3 статті 200-1 розділу V Податкового кодексу:
ΣНакл = ΣНаклОтр + ΣМитн + ΣПопРах + ΣОвердрафт – ΣНаклВид– ΣВідшкод– ΣПеревищ,
де ΣМитн — загальна сума податку, сплаченого платником при ввезенні товарів на митну територію України, крім сум податку, сплаченого (нарахованого) відповідно до підпункту 191.1.2 пункту 191.1 статті 191 розділу V Податкового кодексу оператором поштового зв’язку, експрес-перевізником.
Автоматизована система митного оформлення входить до складу Єдиної автоматизованої інформаційної системи митних органів України, що функціонує відповідно до Положення, яке затверджене наказом Міністерства фінансів України від 19.05.2023 №236 «Про затвердження Положення про Єдину автоматизовану інформаційну систему митних органів, порядок і умови застосування її систем».
Порядок взаємодії інформаційних систем ДПС та Державної митної служби України затверджено наказом Міністерства фінансів України від 10.06.2020 №286 «Про затвердження Порядку взаємодії інформаційних систем Державної податкової служби України та Державної митної служби України щодо обміну інформацією, необхідною для адміністрування податків, зборів та інших обов’язкових платежів, здійснення контрольних процедур щодо дотримання податкового та митного законодавства щодо обміну інформацією, необхідною для адміністрування податків, зборів та інших обов’язкових платежів, здійснення контрольних процедур щодо дотримання податкового та митного законодавства», який зареєстровано в Міністерстві юстиції України 26.06.2020 за №593/34876.
Відповідно до пункту 37 Положення №450 після завершення митного оформлення зміни до митної декларації за формою єдиного адміністративного документа можуть вноситься шляхом, зокрема, заповнення та оформлення митним органом аркуша коригування за формою згідно з додатком 4. Внесення змін до митної декларації за формою єдиного адміністративного документа шляхом оформлення аркуша коригування здійснюється в порядку, що встановлюється Міністерством фінансів України.
Після оформлення аркушу коригування його електронний примірник з використанням електронного підпису посадової особи митного органу чи електронної печатки митного органу, які базуються на кваліфікованому сертифікаті відкритого ключа, вноситься до систем, що забезпечують функціонування електронних інформаційних ресурсів митних органів, посадовою особою митного органу, що його оформила, та передається Державною митною службою України до ДПС згідно з пунктом 32 Положення №450.
Якщо митне оформлення товарів здійснювалося з використанням електронної митної декларації (митної декларації, заповненої у звичайному порядку, тимчасової митної декларації, періодичної митної декларації, спрощеної митної декларації, додаткової декларації), не пізніше наступного робочого дня після її оформлення така декларація з використанням електронного підпису посадової особи митного органу, яка її оформила, чи електронної печатки митного органу, які базуються на кваліфікованому сертифікаті відкритого ключа, надсилається Державною митною службою України до ДПС (пункт 32 Положення №450).
Задля здійснення обрахунку показника ΣМитн СЕА ПДВ забезпечує автоматичний облік у розрізі платників ПДВ сум податку, сплачених платниками при ввезенні товарів на митну територію України.
Звертаємо увагу, що відповідно до Протоколів інформаційної взаємодії, відомості щодо митних деклараціях завантажуються до СЕА ПДВ в автоматичному режимі, відповідно до алгоритмів обробки та виключно на підставі відомостей отриманих від Державної митної служби України.
Отже, всі відомості, які надходять до ДПС в автоматичному режимі відповідно до Протоколів інформаційної взаємодії, завантажуються до СЕА ПДВ не пізніше наступного робочого дня.
У разі виникнення додаткових питань щодо повноти та відповідності переданих даних до інформаційно-комунікаційних систем ДПС по Товариству пропонуємо звернутися безпосередньо до Державної митної служби України.
Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ Податкового кодексу).