Суттєво. Визначення поняття «кваліфікованого доходу», який передбачає діяльність з розроблення оборонних товарів встановлено нормами Закону №2469. А от питання щодо правомірності цільового використання прибутку резидента Дефенс Сіті, звільненого від оподаткування, потребує узгодження на рівні Міністерства оборони України.
! Резидентам Дія Сіті
Державна податкова служба України розглянула звернення щодо деяких питань оподаткування та, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі — Кодекс), повідомляє.
Відповідно до наданої інформації, товариство цікавиться внесеними змінами до Кодексу в частині пільгового оподаткування резидентів Дефенс Сіті.
Товариство запитує:
1. Вимоги щодо цільового використання прибутку резидента Дефенс Сіті, звільненого від оподаткування поширюється на весь прибуток такого платника податків чи тільки на суму податку на прибуток, що не сплачується до бюджету і залишається у розпорядженні платника податку у зв’язку із застосуванням пільги?
2. Якщо вимоги щодо цільового використання прибутку Дефенс Сіті, звільненого від оподаткування поширюються на весь прибуток платника податків, чи буде вважатись нецільовим використанням прибутку витрати резидента Дефенс Сіті за рахунок такого прибутку у строк до 31 грудня календарного року, наступного за податковим (звітним) роком, здійснені за іншими напрямками ніж ті, що визначені в абзаці дев’ятим пп. 76.1 п. 76 підрозділу 10 розділу ХХ Кодексу, якщо з такої частини прибутку платник податків завчасно обрахував та сплатив податок на прибуток, а саме — до початку здійснення зазначених витрат (тобто якщо за власним рішенням платник не поширював пільгу на частину прибутку, звільненого від оподаткування з метою направлення такої частини прибутку на інші напрями)?
3. Чи буде вважатись нецільовим використанням прибутку резидента Дефенс Сіті, який звільнений від оподаткування податком на прибуток, направлення такого прибутку до 31 грудня календарного року, наступного за податковим (звітним) роком, на створення або переоснащення матеріально-технічної бази, створення, придання, модернізацію, відновлення, ремонт, переоснащення основних засобів, включно з будівництвом виробничих та технологічних споруд, удосконалення технологічних та виробничих процесів, впровадження новітніх технологій, якщо такі витрати не пов’язані з виконанням державного контракту (договору) оборонних закупівель або господарською діяльністю платника податків не пов’язаною з отриманням кваліфікованого доходу (у розумінні терміну «кваліфікований дохід», визначеного в частині шостій ст. 37 Закону України «Про національну безпеку України»)?
4. Чи є вичерпним перелік напрямів витрат для використання звільненого від оподаткування прибутку резидента Дефенс Сіті, визначений в абзаці дев’ятому пп. 76.1 п. 76 підрозділу 10 розділу ХХ Кодексу?
5. Чи буде вважатись нецільовим використанням прибутку резидента Дефенс Сіті, звільненого від оподаткування, направлення такого прибутку до 31 грудня календарного року, наступного за податковим (звітним) роком, на розробку нових зразків озброєння та військової техніки або їх частин, ураховуючи, що в абзаці дев’ятому пп. 76.1 п. 76 підрозділу 10 розділу ХХ Кодексу зазначено тільки про можливість направлення витрат «на дослідження, виготовлення нових зразків озброєння та військової техніки або їх частин» (тобто в нормі відсутнє слово «розробка»)?
6. У разі якщо перелік напрямів витрат для використання звільненого від оподаткування прибутку резидента Дефенс Сіті, визначений в абзаці дев’ятому пп. 76.1 п. 76 підрозділу 10 розділу ХХ Кодексу є вичерпним, чи буде вважатись нецільовим використанням прибутку виплата товариством дивідендів (з урахуванням наведених у цьому зверненні відомостей про структуру права власності товариства), враховуючи, що в абзаці дев’ятому пп. 76.1 п. 76 підрозділу 10 розділу ХХ Кодексу безпосередньо не передбачений такий напрямок витрат, як сплата дивідендів господарським товариством, 100 відсотків акцій (часток) яких належать державі або іншому господарському товариству, 100 відсотків акцій (часток) якого належать державі?
7. Чи буде вважатись цільовим використанням прибутку резидента Дефенс Сіті, який звільнений від оподаткування податком на прибуток, направлення такого прибутку до 31 грудня календарного року, наступного за податковим (звітним) роком, на виплату заробітної плати працівникам такого платника податків?
Щодо питань 1 — 7
Правовий режим Дефенс Сіті встановлено Законом України від 21 серпня 2025 року №4577-ІХ «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо підтримки підприємств оборонно-промислового комплексу», яким внесено зміни до Закону України від 21 червня 2018 року №2469-VІІІ «Про національну безпеку України» (далі — Закон №2469).
Формування та реалізацію державної політики щодо правового режиму Дефенс Сіті, прийняття рішення про надання, припинення, втрату статусу резидента Дефенс Сіті, контроль за дотриманням резидентами Дефенс Сіті вимог, а також інші повноваження, передбачені Законом №2469, здійснює Міністерство оборони України (частина шоста ст. 36 Закону №2469).
Резидент Дефенс Сіті — це юридична особа, якій відповідно до Закону №2469 надано статус резидента Дефенс Сіті та яка згідно з інформацією, що міститься у реєстрі Дефенс Сіті, продовжує перебувати у такому статусі (частина перша ст. 37 Закону №2469).
Отримання статусу резидента Дефенс Сіті відповідно до Закону №2469 є добровільним. Для отримання статусу резидента Дефенс Сіті юридична особа звертається до Міністерства оборони України із заявою про надання статусу резидента Дефенс Сіті в порядку, встановленому Законом №2469 (частина друга ст. 37 Закону №2469).
Відповідно до частини третьої ст. 37 Закону №2469 юридична особа набуває статусу резидента Дефенс Сіті з дня прийняття Міністерством оборони України рішення про надання статусу резидента Дефенс Сіті та внесення відповідного запису до реєстру Дефенс Сіті.
Вимоги до резидента Дефенс Сіті встановлено ст. 37 Закону №2469.
Так, для отримання статусу резидента Дефенс Сіті платник податку повинен відповідати вимогам щодо частки кваліфікованого доходу за попередній календарний рік.
Відповідно до абзацу сьомого частини шостої ст. 37 Закону №2469 кваліфікований дохід — дохід від реалізації (постачання) оборонних товарів власного виробництва, виконання робіт та/або надання послуг з розроблення, виготовлення, ремонту, модернізації або утилізації оборонних товарів, а також інші доходи, отримані у грошовій формі як благодійна допомога і використані для виробництва та постачання оборонних товарів. Для юридичної особи, яка була залучена до виконання державного контракту (договору) з оборонних закупівель на умовах співвиконавця/субпідрядника, до кваліфікованого доходу включається також дохід такої юридичної особи (за даними бухгалтерського обліку) від реалізації матеріалів, компонентів та складових частин, що були поставлені (відвантажені) на користь резидента Дефенс Сіті для безпосереднього виготовлення оборонних товарів власного виробництва за відповідним державним контрактом (договором) з оборонних закупівель, до виконання якого юридична особа, дохід якої визначається, була залучена на умовах співвиконавця/субпідрядника. При цьому участь співвиконавця/субпідрядника у виконанні державного контракту (договору) з оборонних закупівель підтверджується відповідним державним замовником.
Особливості застосування до резидента Дефенс Сіті спеціальних умов оподаткування, дата початку і дата припинення застосування таких умов визначаються Кодексом.
Пільга з оподаткування податком на прибуток підприємств для резидентів Дефенс Сіті встановлена п. 76 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу.
Так, тимчасово, до 01 січня 2036 року, але не пізніше року вступу України до Європейського Союзу для резидентів Дефенс Сіті, зокрема, передбачено звільнення від оподаткування прибутку платника податку на прибуток підприємств — резидента Дефенс Сіті, починаючи з першого числа першого місяця наступного календарного кварталу після подання платником податку — резидентом Дефенс Сіті заяви про звільнення від оподаткування прибутку і до першого числа першого місяця податкового (звітного) періоду, в якому право на застосування такого звільнення буде припинено з підстав, передбачених цим підпунктом. Заява про звільнення від оподаткування прибутку може бути подана резидентом Дефенс Сіті один раз протягом строку перебування його у такому статусі.
При цьому положеннями цього пункту не передбачено звільнення від оподаткування прибутку резидента Дефенс Сіті від здійснення діяльності, пов’язаної із підвищення обороноздатності держави,окремо від іншої здійснюваної ним господарської діяльності.
Отже, звільняється від оподаткування весь прибуток підприємства, яке набуло статусу резидента Дефенс Сіті.
Відповідно до абзацу дев’ятого пп. 76.1 п. 76 підрозділу 10 розділу ХХ Кодексу прибуток, звільнений від оподаткування, спрямовується на розвиток діяльності резидента Дефенс Сіті не пізніше 31 грудня календарного року, наступного за податковим (звітним) роком, за такими напрямами: створення або переоснащення матеріально-технічної бази, створення, придбання, модернізація, відновлення, ремонт, переоснащення основних засобів, включно з будівництвом виробничих та технологічних споруд, удосконалення технологічних та виробничих процесів, впровадження новітніх технологій, придбання прав на об’єкти інтелектуальної власності для виконання державного контракту (договору) оборонних закупівель, витрати на дослідження, виготовлення нових зразків озброєння та військової техніки або їх частин, придбання корпоративних прав (у тому числі шляхом формування статутного капіталу) суб’єктів господарювання оборонно-промислового комплексу (за умови що емітент корпоративних прав не нараховує і не виплачує дивіденди (прирівняні до них платежі) на користь усіх власників корпоративних прав протягом строку застосування резидентом Дефенс Сіті звільнення від оподаткування прибутку). Спрямування звільненого від оподаткування прибутку за іншими напрямами, ніж визначені цим абзацом, у тому числі на виплату дивідендів у порушення обмежень, встановлених абзацом сьомим цього підпункту, вважається нецільовим використанням звільненого від оподаткування прибутку. Порядок контролю за використанням звільненого від оподаткування прибутку резидента Дефенс Сіті на розвиток його діяльності затверджується Кабінетом Міністрів України.
Враховуючи, що визначення поняття кваліфікованого доходу, який передбачає діяльність з розроблення оборонних товарів (при цьому містить більш широкий спектр діяльності резидента Дефенс Сіті), встановлено нормами Закону №2469, то питання щодо правомірності цільового використання прибутку резидента Дефенс Сіті, звільненого від оподаткування,на розробку нових зразків озброєння та військової техніки або їх частин, на виплату заробітної плати працівникам такого платника податків, сплати дивідендів на користь держави, а також інші види витрат, пов’язані з господарською діяльністю резидента Дефенс Сіті, потребує узгодження на рівні Міністерства оборони України.
Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).