Податкові штрафи та пеня у 2026 році

Почнімо з дуже важливого чинника — строку, протягом якого податківці можуть проводити перевірки, визначати суму податків та застосовувати штрафи і пеню.

Строк давності для перевірок та застосування санкцій

За загальним правилом, контролюючий орган може нарахувати грошові зобов’язання протягом 1 095 днів з дня, наступного за останнім днем подання декларації (п. 102.1 ПКУ).

Але цей строк було призупинено на період:

— карантину COVID-19: з 18 березня 2020 року;

— воєнного стану: до 1 серпня 2023 року та після.

Таким чином, строки давності для періодів починаючи з кінця 2019 року (кінця 2015 рік для трансфертного ціноутворення) не минули, і податкові органи мають право проводити перевірки та застосовувати санкції за цей період.

Якщо декларація взагалі не подавалася, строк давності для нарахування податкового зобов’язання не застосовується (п. 102.2.1 ПКУ).

Докладніше про це ми розповіли у статті «Строки давності та період: що перевірятиме ДПС у 2026 році» в «ДК» №06/2026.

Мораторій на штрафи та його обмеження

Період карантину (з 01.03.2020 до 27.05.2022)

Було встановлено мораторій на застосування штрафних санкцій за порушення податкового законодавства, вчинені в цей період (п. 52-1 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ).

Також мораторій не поширювався на порушення вимог законодавства щодо:

— обліку, виробництва, зберігання та транспортування пального, спирту етилового, алкоголю та тютюну;

— цільового використання пального, спирту етилового платниками податків;

— обладнання акцизних складів витратомірами-лічильниками та/або рівномірами-лічильниками;

— здійснення функцій, визначених законодавством у сфері виробництва й обігу спирту, алкоголю та тютюну, пального;

— здійснення госпсуб’єктами операцій з реалізації пального або спирту етилового без реєстрації таких суб’єктів платниками акцизного податку;

— порушення нарахування, декларування та сплати ПДВ, акцизу, рентної плати.

Важливо! ДПСУ у «ЗІР» наголошує, що:

1) за порушення, які визначені ст. 124 «Порушення правил сплати (перерахування) грошового зобов’язання» та ст. 125-1 «Порушення правил нарахування, утримання та сплати (перерахування) податків у джерела виплати» ПКУ, допущені у періоді дії карантину, а саме з 01.03.2020 до 27.05.2022 (дата набрання чинності Законом від 12.05.2022 №2260), штрафні санкції не застосовуються;

2) а вже починаючи з 27.05.2022 до платників податків, які мали можливість виконувати податкові обов’язки щодо подання звітності та сплати податків та зборів, але не виконали їх у строки визначені п. 69.1 підр. 10 розд. ХХ ПКУ, з урахуванням змін, унесених Законом №2836, застосовуються штрафні (фінансові) санкції (штрафи).

Пеня не нараховується за період з 01.03.2020 до 27.05.2022. Нарахована, але не сплачена за цей період пеня, підлягає списанню (п. 52-1 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ).

Період воєнного стану (з 24.02.2022)

З 1 серпня 2023 року відповідальність за податкові порушення була значною мірою відновлена. Звільнення від штрафів не застосовується до порушень, учинених після цієї дати.

При цьому штрафні (фінансові) санкції (штрафи) за наслідками перевірок, які здійснюються контролюючими органами, застосовуються у розмірах, передбачених законом, чинним на день ухвалення рішень щодо застосування таких штрафних (фінансових) санкцій (п. 11 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ).

На період з 1 серпня 2023 року до припинення воєнного стану платники звільняються від «самоштрафу» та пені у разі самостійного виправлення помилок, що призвели до заниження податкового зобов’язання (п. 69.38 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ).

Розміри штрафів

Розміри штрафів залежать від типу порушення ПКУ.

Із розміром штрафів можна ознайомитися у Довіднику за посиланням.

Окремої уваги заслуговують штрафи за порушення строків реєстрації ПН/РК

З огляду на численні зміни щодо строків реєстрації ПН/РК в ЄРПН та розміри штрафних санкцій у періоді 2021 — 2023 рр., добре, що на сьогодні судова практика доволі чітко роз’яснила розміри штрафів за періодами їх змін (послідовно).

Коротко нагадаємо, що за приписами п. 52-1 підр. 10 розд. ХХ ПКУ законодавець запровадив мораторій на застосування штрафних санкцій, зокрема за порушення граничних термінів реєстрації ПН/РК в ЄРПН у відповідний період.

У зв’язку з набранням чинності 27.05.2022 Законом №2260 платники податків, які мають можливість своєчасно виконувати податкові обов’язки, звільняються від відповідальності за несвоєчасне їх виконання, граничний термін виконання яких припадає на період починаючи з 24.02.2022 до 27.05.2022 за умови реєстрації такими платниками ПН/РК в ЄРПН до 15 липня 2022 року.

Цим самим Законом №2260 передбачено, що у разі виявлення порушень законодавства за результатами перевірок до платників податків застосовується відповідальність згідно з ПКУ, законами, контроль за виконанням яких покладено на контролюючі органи, з урахуванням обставин форс-мажору.

При цьому вимоги законодавства щодо мораторію (зупинення) застосування штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) на період дії воєнного, надзвичайного стану та/або на період дії карантину не застосовуються.

Отже, з 27 травня 2022 року припинили застосовуватися положення п. 52-1 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ.

А вже Законом №2836 (набрав чинності 03.01.2023) пп. 69.1 викладено в новій редакції, зокрема платники податків, які мають можливість своєчасно виконувати обов’язки, звільняються від відповідальності за несвоєчасне виконання таких обов’язків щодо:

— реєстрації в ПН/РК в ЄРПН, дата складання яких припадає на період з 1 лютого до 31 травня 2022 року, за умови забезпечення їх реєстрації не пізніше 15.07.2022;

— реєстрації в ПН/РК в ЄРПН, дата складання яких припадає на період з 1 лютого до 31 травня 2022 року, складених за операціями за п. 198.5 та п. 199.1 ПКУ, за умови забезпечення їх реєстрації не пізніше 20.07.2022.

Висновок 1. «Карантинний мораторій» на штрафи за несвоєчасну реєстрацію ПН в ЄРПН для платників податків застосовується за період з 01.03.2020 до 26.05.2022.

Висновок 2. Штрафи для ПН/РК, складених до 31.05.2022.

Якщо ПН/РК складені платником в період з 1 лютого до 31 травня 2022 року, а зареєстровані в ЄРПН після 15.07.2022, до порушників застосовувалися штрафні (фінансові) санкції відповідно до п. 120-1.1 ПКУ.

Висновок 3. Одночасне застосування «воєнних» та «ковідних» штрафів. Визначальним критерієм, який має братися до уваги при вирішенні питання про відповідальність за несвоєчасну реєстрацію ПН/РК починаючі з 27.05.2022, є можливість виконання платником зобов’язань.

Висновок 4. Застосування «воєнних» штрафів за п. 90 підр. 2 розд. XX ПКУ.

Законом №2876 затверджено новий п. 90 підрозд. 2 розд. XX ПКУ. За яким тимчасово, протягом дії воєнного стану в Україні та шести місяців після місяця, в якому воєнний стан буде припинено або скасовано, штраф за порушення платниками ПДВ граничного строку, передбаченого п. 89 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ для реєстрації ПН/РК в ЄРПН, встановлюється у значно меншому розмірі:

— 2% суми ПДВ, зазначеної в ПН/РК, — у разі порушення строку реєстрації до 15 календарних днів;

— 5% суми ПДВ, зазначеної в ПН/РК, — у разі порушення строку реєстрації від 16 до 30 календарних днів;

— 10% суми ПДВ, зазначеної в ПН/РК, — у разі порушення строку реєстрації від 31 до 60 календарних днів;

— 15% суми ПДВ, зазначеної в ПН/РК, — у разі порушення строку реєстрації від 61 до 365 календарних днів;

— 25% суми ПДВ, зазначеної в ПН/РК, — у разі порушення строку реєстрації на 366 і більше календарних днів

Закон №2876 не містить прямої вказівки про надання його нормам зворотної дії в часі, а отже, його дія не поширюється на період до набрання ним чинності.

Але відповідальність, установлена п. 90 підрозд. 2 розд. XX ПКУ, застосовується за порушення платниками ПДВ граничного строку, передбаченого для п. 89 цього розділу, тобто прямо пов’язана зі збільшеними строками реєстрації ПН/РК.

Закон №2876 набрав чинності з 08.02.2023.

Тому поширювати дію пп. 89, 90 на податкові накладні, складені та зареєстровані з порушенням строку, визначеного п. 201.1 ПКУ, до 08.02.2023, є неможливим.

Отже, зменшений розмір штрафних санкцій може бути застосований лише щодо податкових накладних, складених та зареєстрованих несвоєчасно з 31.07.2022 до 08.02.2023 або до накладних, строк реєстрації яких не скінчився станом на 08.02.2023 (тобто строк реєстрації таких ПН закінчується.

Висновок 5. Реєстрація РК — дата отримання має значення!

Відповідно до п. 201.10 ПКУ реєстрація РК до ПН в ЄРПН має здійснюватися з урахуванням граничних строків, зокрема: для РК, складених постачальником товарів/послуг до ПН, складеної на отримувача — платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальникові, — протягом 15 к. д. з дня отримання такого РК до ПН отримувачем (покупцем).

Отже, строки реєстрації РК, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальникові, обчислюються від дня отримання такого РК до ПН покупцем, а не від дати складання розрахунку.

Таким чином, обов’язковою умовою встановлення факту порушення граничного строку реєстрації РК у разі порушення граничного строку — 15 к. д. з дня отримання такого РК до ПН покупцем — є саме встановлення дати отримання РК до ПН отримувачем (покупцем).

Якщо ані акт перевірки, ані ППР не містять інформації про дату отримання РК до ПН покупцем, то вважається, що податковий орган не довів порушення строків реєстрації РК і штрафні санкції застосовуватися не можуть.

Таблиця 1. ПН/РК в ЄРПН: періоди звільнення та застосування штрафів

Умови звільнення від штрафів під час воєнного стану

Тимчасово, на період дії воєнного стану, діє спеціальна норма, яка дозволяє не сплачувати штрафи та пеню за результатами документальних перевірок, якщо виконати певні умови.

Умови для скасування штрафів та пені:

1. Перевірка була відновлена або розпочата з 1 серпня 2023 року та завершена до припинення воєнного стану.

2. Платник податків сплачує повну суму податкового зобов’язання, нарахованого за результатами такої перевірки.

3. Сплата має відбутися протягом 30 календарних днів з дня, наступного за днем отримання податкового повідомлення-рішення.

Якщо цих умов дотримано, нараховані штрафні санкції вважаються скасованими, а пеня не нараховується. Важливо враховувати, що сума податкового зобов’язання, сплачена в такому порядку, подальшому оскарженню не підлягає (пп. 69.37 підрозд. 10 розд. XX ПКУ). Докладно з позицією ПСУ щодо порядку дій та умови скасування штрафів за пп. 69.37 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ можна ознайомитися в ІПК від 16.04.2025 №2085/ІПК/99-00-07-05-01 Єдиного реєстру індивідуальних податкових консультацій за посиланням.

Висновок: у разі дотримання платником податків усіх вимог, визначених пп. 69.37 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ штрафні (фінансові) санкції (штрафи), нараховані на суму такого податкового зобов’язання скасовуються, а пеня не нараховується.

Помилки та доплата податку на доходи нерезидентів

Чи можна виправити помилки та доплатити податок на доходи нерезидентів (податок на репатріацію) за минулі періоди (2017 — 2021 роки) без нарахування штрафних санкцій та пені?

Так, але для цього треба самостійно виправити помилки протягом дії воєнного стану, сплативши суму недоплати до або одночасно з поданням уточнюючої звітності. Водночас тут варто врахувати можливі зміни протягом 2026 року, зокрема зміни можливі у зв’язку із закінченням строку 1095 станом на 01.08.2026, які можуть зачепити й інші строки давності за ст. 102 ПКУ.

Обґрунтування

Можливість уникнути штрафів при самостійному виправленні помилок, що призвели до заниження податкового зобов’язання, прямо передбачена ПКУ на період дії воєнного стану.

1. Звільнення від штрафів та пені під час воєнного стану

До припинення або скасування воєнного стану діє спеціальна норма, яка звільняє платників податків від відповідальності за самостійне виправлення помилок.

Згідно з пп. 69.38 підрозд. 10 розд. XX ПКУ, якщо платник самостійно виправляє помилки, що призвели до заниження податкового зобов’язання, він звільняється від нарахування та сплати штрафних санкцій, передбачених п. 50.1 ПКУ (так званий самоштраф у розмірі 3% або 5%), та пені.

2. Застосування норми до минулих періодів

Ця пільга поширюється на виправлення помилок, допущених у будь-яких звітних періодах, включаючи 2017 — 2021 роки, за умови що саме виправлення відбувається у період дії цієї норми (тобто з 1 серпня 2023 року). Законодавство не містить обмежень щодо періоду, в якому припустилися помилки.

3. Важливість самостійного виправлення

Зверніть увагу, що звільнення від штрафів діє лише у разі самостійного виправлення. Податкові перевірки з питань виплати доходів нерезидентів під мораторій не підпадають. Якщо податковий орган виявить недоплату під час перевірки, штрафні санкції будуть застосовані у повному обсязі.

ДПС також наголошує, що добровільне уточнення сплачених сум податку на прибуток з доходів нерезидентів звільнить бізнес від сплати штрафних санкцій та пені.

4. Порядок дій для виправлення без штрафів

Щоб скористатися звільненням, потрібно:

— обчислити суму недоплати з податку на репатріацію за відповідні періоди;

— сплатити цю суму до бюджету. Сплату потрібно здійснити до подання уточнюючої звітності або одночасно з нею;

— подати уточнюючу звітність (уточнюючу декларацію з податку на прибуток разом із відповідним додатком ПН або через додаток ВП до поточної декларації).

5. Не заповнювати рядки для нарахування штрафу та пені в уточнюючій звітності. Якщо ви самостійно задекларуєте суму штрафу, вона вважатиметься узгодженою, і скасувати її буде неможливо.

Окремі випадки — ПДФО, ВЗ та ЄВ

Розміри штрафів залежать від виду порушення (помилки у звітності, несвоєчасна сплата, заниження зобов’язань), податку чи внеску (ПДФО, ВЗ, ЄСВ) та періоду, бо на відповідальність впливають норми, запроваджені на час воєнного стану.

Нижче наведено основні види фінансових санкцій, які можуть застосовувати податкові органи за порушення у періоді 2022 — 2025 років.

1. Штрафи за помилки у податковому розрахунку (додаток 4ДФ)

За подання звітності з недостовірними відомостями або помилками, що призвели до зменшення/збільшення податкових зобов’язань платника податку або до зміни платника податку, застосовується штраф згідно з п. 119.1 ПКУ:

— 1 020 грн — за перше порушення;

— 2 040 грн — за повторне порушення протягом року.

Важливо: цей штраф не застосовується, якщо помилки щодо реєстраційного номера облікової картки платника податків (РНОКПП) виправлено самостійно, в тому числі протягом 30 днів після повідомлення від ДПС (п. 119.3 ПКУ).

2. Штрафи за несвоєчасну сплату ПДФО та військового збору

Відповідальність за порушення правил сплати податків податковим агентом є комплексною.

Затримка сплати узгодженої суми: якщо податковий агент самостійно нарахував, але несвоєчасно сплатив податок, застосовуються штрафи відповідно до ст. 124 ПКУ:

— 5% від суми боргу — при затримці сплати до 30 календарних днів;

— 10% від суми боргу — при затримці сплати понад 30 календарних днів.

Ненарахування, неутримання та/або несплата податків: якщо податковий агент не нарахував, не утримав або не сплатив ПДФО/ВЗ до чи під час виплати доходу, що виявив контролюючий орган, штрафи є значно вищими згідно з ст. 125-1 ПКУ:

— 10% від суми податку, що підлягає нарахуванню та/або сплаті;

— 25% — якщо ті самі дії вчинені умисно;

— 50% — за повторне умисне порушення протягом 1095 днів;

— 75% — за третє та наступні умисні порушення протягом 1 095 днів.

Відповідальність за погашення такого боргу покладається на податкового агента, а працівник звільняється від цього обов’язку.

Нагадаємо, що за порушення, які визначені ст. 124 «Порушення правил сплати (перерахування) грошового зобов’язання» та ст. 125-1 «Порушення правил нарахування, утримання та сплати (перерахування) податків у джерела виплати» ПКУ, допущені у періоді з 01.03.2020 до 27.05.2022, штрафні санкції не застосовуються. А вже починаючи з 27.05.2022 штрафи не застосовуються до тих платників податків, які не мали можливості виконувати податкові обов’язки (Порядок №225, Наказ Мінфіну від 29.07.2022 №225).

3. Штрафи за порушення щодо ЄСВ

Відповідальність за порушення законодавства про ЄСВ регулюється Законом №2464, ст. 25.

— за донарахування несвоєчасно нарахованого ЄСВ: штраф у розмірі 10% від суми донарахованого внеску за кожен повний або неповний звітний період, за який донараховано суму, але не більше ніж 50% від загальної суми донарахованого ЄСВ;

— пеня: на суму недоїмки нараховується пеня у розмірі 0,1% суми недоплати за кожний день прострочення платежу.

За порушення, вчинені у період з 01.03.2020 до 01.08.2023, штрафні санкції, визначені ч. 11 ст. 25 Закону №2464, не застосовуються, платникам єдиного внеску пеня не нараховується, а нарахована пеня за цей період підлягає списанню (п. 9-21, 9-22 Перехідних положень Закону №2464).

Також суми штрафів, передбачених Законом №2464, які застосовані на суму єдиного внеску, вважаються скасованими, а пеня не нараховується за дотримання таких умов (п. 9-24 Перехідних положень Закону №2464):

— сума недоїмки була нарахована за результатами документальних перевірок, які були відновлені або розпочаті з 01.08.2023 та завершені до дня припинення/скасування воєнного стану;

— сума недоїмки з ЄСВ була сплачена протягом 30 к. д. з дня, наступного за днем отримання вимоги про таку сплату. Але пільга діє лише в тому разі, якщо сума ЄСВ за такими вимогами не була оскаржена!

Таблиця 2. Періоди звільнення/зменшення/нарахування штрафів за ПКУ