Суттєво. Датою отримання доходу з метою його оподаткування є дата, зазначена в фіскальному (касовому) чекові. Здійснити перерахунок (зменшення) доходу можна у податковому періоді, в якому відбулося повернення товару за датою, зазначеної в фіскальному (касовому) чекові на повернення.
! ЮО-платникам ЄП 3 групи
Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення Товариства щодо окремих питань з оподаткування господарських операцій здійснених юридичною особою — платником єдиного податку, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі — Кодекс), в межах компетенції повідомляє.
Товариство повідомило, що є платником єдиного податку третьої групи за ставкою 5 відсотків. Під час проведення господарської діяльності здійснює доставку товару з використанням послуг ТОВ «Нова пошта», при цьому оплату вартості товарів покупці здійснюють з використання платіжного сервісу «NovaPay».
Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питань:
1. При відправці товару товариством з використанням послуг ТОВ «Нова пошта» 28,29,30,31 числа поточного місяця, кошти від покупця з використанням платіжного сервісу ««NovaPay» зараховуються на поточний рахунок Товариства після першого числа наступного місяця, або кварталу, або року. На яку дату Товариство зобов’язане визначати дохід: по даті фіскального чеку чи по даті зарахування коштів на поточний рахунок Товариства?
2. При відправці товару Товариством з використанням послуг ТОВ «Нова пошта» 28,29,30,31 числа поточного місяця, кошти від покупця не надходять на поточний рахунок Товариства у зв’язку із поверненням товару з використанням послуг ТОВ «Нова пошта» у наступному місяці або кварталі або році, що підтверджується формуванням чеку на повернення товару. Чи потрібно в такій ситуації коригувати дохід минулого періоду на суму повернутого товару, чи дохід знімати в періоді повернення товару, що підтверджується формуванням чеку на повернення товару?
Щодо першого питання
Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами Кодексу (пункт 1.1 статті 1 розділу І Кодексу).
Особливості застосування спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності визначено главою 1 розділу XIV Кодексу.
Порядок визначення доходів та їх склад для платників єдиного податку першої — третьої груп встановлено статтею 292 Кодексу.
Підпунктом 2 пункту 292.1 статті 292 Кодексу визначено, що доходом платника єдиного податку для юридичної особи є будь-який дохід, включаючи дохід представництв, філій, відділень такої юридичної особи, отриманий протягом податкового (звітного) період у в грошовій формі (готівковій та/або безготівковій); матеріальній або нематеріальній формі, визначеній пунктом 292.3 статті 292 Кодексу.
Відповідно до абзацу першого пункту 292.6 статті 292 Кодексу датою отримання доходу платника єдиного податку є дата надходження коштів платнику єдиного податку у грошовій (готівковій або безготівковій) формі, дата підписання платником єдиного податку акта приймання-передачі безоплатно отриманих товарів (робіт, послуг). Для платника єдиного податку третьої групи, який є платником податку на додану вартість, датою отримання доходу є дата списання кредиторської заборгованості, за якою минув строк позовної давності.
Згідно з пунктом 13 статті 1 Закону України від 30.06.2021 №1591-ІХ «Про платіжні послуги» (далі — Закон №1591) електронний платіжний засіб (далі — ЕПЗ) — це платіжний інструмент, реалізований на будь-якому носії, що містить в електронній формі дані, необхідні для ініціювання платіжної операції та/або здійснення інших операцій, визначених договором з емітентом.
Відповідно до пункту 56 частини першої статті 1 Закону №1591 платіжна картка — електронний платіжний засіб у вигляді пластикової чи іншого виду картки.
Крім того, загальні вимоги, зокрема, до порядку здійснення операцій з використанням ЕПЗ, визначені постановою Правління Національного банку України вiд 29.07.2022 №164 «Про затвердження Положення про порядок емісії та еквайрингу платіжних інструментів» (далі — Положення №164).
Згідно з підпунктом 24 пункту 3 розділу I Положення №164 платіжна операція — це дія, ініційована користувачем із внесення, переказу або зняття коштів незалежно від правовідносин між платником і отримувачем, які є підставою для цього.
Закон України від 06 липня 1995 року №265/95-ВР «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» із змінами і доповненнями (далі — Закон №265) визначає правові засади застосування реєстраторів розрахункових операцій (далі — PPO) та програмних реєстраторів розрахункових операцій (далі — ПРРО) у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг. Дія його поширюється на усіх суб’єктів господарювання, їх господарські одиниці та представників (уповноважених осіб) суб’єктів господарювання, які здійснюють розрахункові операції у готівковій та/або безготівковій формі.
Обов’язок застосування РРО та ПРРО виникає за наявності обставин, що супроводжують господарські операції суб’єкта господарювання, які чітко визначені законодавством, у тому числі, нормами його прямої дії, які встановлюють винятки із загальних правил.
Суб’єкти господарювання, які здійснюють розрахункові операції в готівковій та/або в безготівковій формі (із застосуванням електронних платіжних засобів, платіжних чеків, жетонів тощо) при продажу товарів (наданні послуг) у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг, а також операції з приймання готівки для виконання платіжної операції зобов’язані, зокрема, проводити розрахункові операції на повну суму покупки (надання послуги) через зареєстровані, опломбовані у встановленому порядку та переведені у фіскальний режим роботи реєстратори розрахункових операцій або через зареєстровані фіскальним сервером контролюючого органу програмні реєстратори розрахункових операцій зі створенням у паперовій та/або електронній формі відповідних розрахункових документів, що підтверджують виконання розрахункових операцій, або у випадках, передбачених Законом №265, із застосуванням зареєстрованих у встановленому порядку розрахункових книжок (пункт 1 статті 3 Закону №265).
Отже, Законом №265 ототожнюються правила застосування РРО/ПРРО як для готівкових так і безготівкових розрахунків, здійснених за допомогою ЕПЗ (зокрема, через POS-терміналів), що проводяться суб’єктами господарювання всіх форм власності у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг.
Тобто операції, здійсненні з використанням POS — терміналу у безготівковій формі, потребують застосування РРО або ПРРО у встановленому Законом №265 порядку.
Стаття 2 Закону №265 визначає терміни, які вживаються в наступному значенні:
розрахункова операція — приймання від покупця готівкових коштів, платіжних карток, платіжних чеків, жетонів тощо за місцем реалізації товарів (послуг), видача готівкових коштів за повернутий покупцем товар (ненадану послугу), а у разі застосування банківської платіжної картки — оформлення відповідного розрахункового документа щодо оплати в безготівковій формі товару (послуги) банком покупця або, у разі повернення товару (відмови від послуги), оформлення розрахункових документів щодо перерахування коштів у банк покупця;
розрахунковий документ — документ встановленої форми та змісту (касовий чек, товарний чек, видатковий чек, розрахункова квитанція, проїзний документ тощо), що підтверджує факт продажу (повернення) товарів, надання послуг, операцій з видачі готівкових коштів держателям електронних платіжних засобів, отримання (повернення) коштів, торгівлю валютними цінностями в готівковій формі, створений в паперовій та/або електронній формі (електронний розрахунковий документ) у випадках, передбачених Законом №265, зареєстрованим у встановленому порядку РРО або ПРРО, чи заповнений вручну.
Тобто, виходячи зі змісту визначень, у разі використання РРО/ПРРО підтвердженням факту продажу товарів та отримання коштів є розрахунковий документ, зокрема, касовий чек.
Враховуючи викладене, у разі здійснення розрахунків Товариством за допомогою платіжного сeрвісу «NovaPay» з видачею фіскального (касового) чека, датою отримання доходу з метою його оподаткування є дата, зазначена в фіскальному (касовому) чекові.
У разі якщо реалізація та повернення товару, що підтверджується формуванням розрахункового документу в одному звітному періоді, то така сума, зазначена в фіскальному (касовому) чекові не включаються до складу доходу юридичної особи — платника єдиного податку та не підлягає відображенню у Податковій декларації платника єдиного податку третьої групи (юридичні особи).
Якщо повернення товару, що підтверджується формуванням фіскального (касового) чеку відбулося в іншому податковому періоді, чим реалізація товару, то юридична особа — платник єдиного податку третьої групи повинна визначити дохід у звітному періоді по даті, зазначеної в фіскальному (касовому) чекові та здійснити перерахунок доходу у податковому періоді, в якому відбулося повернення товару за датою, зазначеної в фіскальному (касовому) чекові на повернення. Такий перерахунок здійснюється шляхом подання уточненої декларації до раніше поданої декларації або уточнення показників у складі звітної декларації за податковий період в якому відбулося повернення товару.
Оцінка відображення в бухгалтерському обліку господарських операцій здійснюється в межах перевірки контролюючого органу у відповідності до вимог Кодексу.
Слід зазначити, що кожен конкретний випадок має розглядатися з урахуванням всіх суттєвих обставин та первинних документів.
Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 Кодексу).