Розрахунок частини прибутку, дивідендів на держчастку-2025: правила складання та подання
Державні унітарні підприємства, господарські товариства з держчасткою і комунальні унітарні підприємства мають сплачувати дивіденди на державну частку чи частину чистого прибутку (доходу) і подавати Розрахунок частини чистого прибутку (доходу), дивідендів на державну частку (далі — Розрахунок).
Основні нормативні документи, які регламентують сплату держдивідендів
Найважливішими є такі нормативні документи:
— Закон України «Про управління об’єктами держвласності» від 21.09.2006 №185-V (далі — Закон №185);
— Закон України від 21.05.1997 №280/97-ВР «Про місцеве самоврядування в Україні» (далі — Закон №280);
— Бюджетний кодекс України (далі — БКУ);
— Податковий кодекс України (далі — ПКУ);
— Порядок відрахування до державного бюджету частини чистого прибутку (доходу) державними унітарними підприємствами та їх об’єднаннями, затверджений постановою КМУ від 23.02.2011 №138 (далі — Порядок №138);
— Наказ Мінфіну «Про затвердження форми Розрахунку частини чистого прибутку (доходу), дивідендів на державну частку» від 12.01.2021 №4 (далі — Наказ №4).
Водночас роз’яснення щодо окремих питань сплати держдивідендів наведено у багатьох консультаціях податкової служби.
Форма Розрахунку
Форму Розрахунку (Розрахунок частини чистого прибутку (доходу), дивідендів на державну частку) затверджено Наказом №4. Останні зміни до форми внесено згідно з Наказом Міністерства фінансів №549 від 04.11.2024, з урахуванням змін, унесених Наказом Міністерства фінансів №607 від 26.11.2024.
Але ця форма має дві електронні версії:
— для платника, на якого поширюється ст. 11 Закону №185 (тобто ця форма стосується госптовариств із держчасткою, і подається вона щороку до 1 липня року, наступного за звітним) — електронний ідентифікатор декларації — J0108410, додатка — J0118410;
— для решти платників (подається поквартально) — J0108210, додатку — J0118210.
Хто подає Розрахунок?
По-перше, державні унітарні підприємства та їхні об’єднання (ч. 1 ст. 11-1 Закону №185). Водночас у ст. 11-1 Закону №185 перелічено підприємства, звільнені від сплати держдивідендів.
По-друге, господарські товариства, в статутному капіталі яких (ч. 5 ст. 11 Закону №185):
— є держчастка;
— 50% та більше належать госптовариствам із держчасткою 100%.
По-третє, комунальні унітарні підприємства та їхні об’єднання (п. 35 ч. 1 ст. 64, п. 12 ч. 1 ст. 64-1, п. 16 ч. 1 ст. 66 БКУ).
В якому розмірі сплачувати держдивіденди в 2025 році?
Про це ДПСУ докладно розповіла в листі від 01.04.2025 №8680/7/99-00-21-02-01-07 (див. «ДК» №15/2025).
Строки подання Розрахунку та сплати держдивідендів
Державні унітарні підприємства.
Державні унітарні підприємства звітують та сплачують держдивіденди щокварталу, незалежно від річного податкового звітування з податку на прибуток (ч. 3 ст. 11-1 Закону №185, п. 46.2, п. 49.19 ПКУ). Розрахунок держдивідендів подають протягом 40 днів після закінчення кварталу, півріччя та трьох кварталів, та протягом 60 днів після закінчення року (пп. 49.18.2, пп. 49.18.6 ПКУ).
Держивіденди сплачують до бюджету щокварталу протягом 10 к. д., наступних за останнім днем граничного строку для подання Розрахунку (п. 46.1, п. 46.2, п. 57.1 ПКУ). Правило останнього абзацу п. 57.1 ПКУ на нього не поширюється, тобто, якщо граничний строк сплати держдивідендів припадає на вихідний або святковий день, сплатити держивіденди потрібно не пізніше операційного дня, наступного перед вихідним чи святковим.
Господарські товариства.
Господарські товариства зобов’язані до 1 травня року, наступного за звітним, вирішити про спрямування не менше ніж 30% чистого прибутку на виплату держдивідендів (ч. 5 ст. 11 Закону №185).
Якщо таке рішення ухвалено вчасно, вони сплачують до бюджету держдивіденди на державну частку пропорційно до її розміру в статутному капіталі, враховуючи базовий норматив (не менше ніж 30%). Базовий норматив установлюється окремою постановою КМУ для кожного року.
Якщо ж рішення до 1 травня не ухвалено, товариства сплачують до бюджету не держдивіденди, а частину чистого прибутку, пропорційну до держчастки, але не менше ніж 90% згідно зі ст. 19 Закону про Держбюджет на 2025 рік. Таким чином, ключовим є факт ухвалення рішення до 1 травня, що обов’язково відображається у відповідному полі Розрахунку.
Господарські товариства визначають суму держдивідендів за результатами річної діяльності, бо їхнім звітним періодом є календарний рік (ч. 5 ст. 11 Закону №185, п. 46.2 ПКУ). Отже, вони звітують з держдивідендів щороку, подаючи річний Розрахунок до 1 липня року, наступного за звітним, незалежно від наявності зобов’язання щодо сплати дивідендів на державну частку чи частини чистого прибутку (пп. 49.18.7, п. 49.19 ПКУ).
Комунальні підприємства.
Для комунальних підприємств норматив відрахувань, порядок і строки сплати встановлюються рішенням органу місцевого самоврядування (п. 29 ч. 1 ст. 26 Закону №280).
Якщо передбачено щоквартальне звітування, Розрахунок подають у строк квартального періоду (40 к. д., наступних за останнім календарним днем звітного (податкового) кварталу), а за рік — 60 к. д. (пп. 49.18.2, пп. 49.18.6 ПКУ).
Якщо тільки річне — 60 к. д. Строк сплати — 10 к. д., наступних за останнім днем граничного строку для подання Розрахунку (п. 46.1, п. 46.2, п. 57.1 ПКУ).
Якщо такого рішення не встановлено, держивіденди не сплачують. Хоча Розрахунок потрібно подати (лист ДПСУ від 09.06.2020 №9109/7/99-00-05-05-01-07). Але за неподання Розрахунку санкцій немає.
Особливості заповнення Розрахунку
Заголовна частина Розрахунку.
У рядку 1 ставлять «Х» в одній із комірок «Звітний», «Звітний новий» чи «Уточнюючий».
Рядок 2 — базовий звітний період. Якщо звітування поквартальне, «Х» ставимо в комірці «Квартал». Якщо звітуємо раз на рік, «Х» ставимо в комірці «Рік».
Для господарських організацій, у статутному капіталі яких є корпоративні права держави, та господарських товариств, 50 і більше відсотків акцій (часток, паїв) яких містяться у статутних капіталах господарських товариств, частка держави яких становить 100 відсотків, базовим звітним періодом є календарний рік.
У рядку 3 зазначають звітний (податковий) період, за який подається Розрахунок, — рік, півріччя три квартали чи рік, та відповідний рік.
Рядок 4 заповнюють у разі уточнення показників Розрахунку — зазначають звітний період, який уточнюється.
Рядок 5 — пишемо повне найменування платника згідно з реєстраційними документами.
У рядку 6 зазначають податковий номер. Фіксують код згідно з ЄДРПОУ або реєстраційний (обліковий) номер платника податку, який присвоюється контролюючими органами.
Тут також наводять основний код КВЕД.
У рядку 7:
— податкова адреса;
— поштовий індекс;
— телефон;
— електронна адреса.
Під податковою адресою мається на увазі місцезнаходження юрособи, відомості про яку містяться у Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб — підприємців та громадських формувань.
Рядок 8 — найменування податкового органу, до якого подають Розрахунок. Це податковий орган за основним місцем податкового обліку.
У рядку 9 ставлять «Х» навпроти комірки з видом платника, на якого поширюється ст. 11-1 Закону №185.
У рядку 10 ставлять «Х» навпроти комірки з видом платника, на якого поширюється ст. 11 Закону №185.
У рядку 11 відображають інформацію щодо рішення про спрямування частини чистого прибутку на виплату дивідендів на державну частку:
— дата прийняття;
— №;
— розмір відрахування у відсотках;
— помітка «Х», якщо рішення не ухвалено.
Рядок 12 — повне найменування суб’єкта управління об’єктом(ами) державної власності та його податковий номер.
У «ЗІР» (136.01) ДПС зазначила, що це поле заповнюють обов’язково. Тут фіксують повне найменування суб’єкта управління об’єктом(ами) державної власності та його податковий номер — державними підприємствами та їхніми об’єднаннями, а також господарськими товариствами, у статутному капіталі яких є державна власність (повне найменування територіальної громади, яка управляє комунальним майном, та її податковий номер — комунальними унітарними підприємствами та їхніми об’єднаннями, а також госптовариствами, у статутному капіталі яких є комунальна власність).
Таблиця показників
| Код рядка | Коментар |
| 01 | Наводять обсяг чистого прибутку (доходу). Як розраховувати цей показник, ми зазначили вище, коли розглядали особливості звітування державних унітарних підприємств. |
| 02 | Заповнюють господарські товариства енергетичної галузі, єдиним акціонером яких є держава, а також господарські товариства енергетичної галузі, 100 відсотків акцій (часток) яких знаходяться у статутних капіталах господарських товариств, акціонером яких є держава і володіє в них контрольним пакетом акцій, та державні унітарні підприємствами енергетичної галузі. |
| 03 | Сума прибутку (+/-): рядок 03.1 + рядок 03.2 + рядок 03.3 |
| 03.1 | Прибуток, отриманий унаслідок виконання законів щодо заборгованості підприємств ОПК та оптового ринку електроенергії. |
| 03.2 | Прибуток «Укроборонпрому» від внесків та дивідендів, спрямований на фінансове оздоровлення, розвиток, модернізацію та інновації підприємств ОПК, а також на їх реформування. |
| 03.3 | Прибуток від отримання об’єктів власності рф та її резидентів згідно із Законом України про примусове вилучення (рядок 03.3.1 — 03.3.2 + 03.3.3) (+/-), включаючи: |
| 03.3.1 | Доходи від отримання об’єктів власності рф та її резидентів у звітному періоді. |
| 03.3.2 | Витрати, пов’язані з отриманням об’єктів власності рф та її резидентів у звітному періоді. |
| 03.3.3 | Сума боргу, погашеного внаслідок примусового вилучення права вимоги, як об’єкта власності рф та її резидентів. |
| 04 | Фактично отримані кошторисні доходи. Застосовують державні енергопідприємства, що фінансуються за кошторисом НКРЕКП. |
| 05 | Фактично отримані кошторисні видатки. Застосовують державні енергопідприємствами, що фінансуються за кошторисом НКРЕКП. |
| 06 | Чистий прибуток (дохід) для сплати дивідендів/частки державі (додатне значення (01-02-03) або (04-05)). |
| 07 | Загальний розмір статутного капіталу |
| 08 | Розмір державної частки (акцій) у статутному капіталі |
| 09 | Частка державної частки у статутному капіталі: рядок 08 : рядок 07 (коефіцієнт) |
| 10 | Норматив відрахування частини чистого прибутку (доходу)/дивідендів на державну частку (%) |
| 11 | Сума дивідендів/частки чистого прибутку до бюджету (рядок 06 х рядок 09 х рядок 10 : 100). Показник рядка 09 у формулі застосовують господарські організації з державною часткою в статутному капіталі, а також господарські товариства, де 50%+ акцій належать товариствам зі 100% державною часткою. |
| 12 | Частина чистого прибутку (доходу) за попередній період поточного року з урахуванням уточнень (рядок 11 попереднього Розрахунку). (+/-). Заповнюють державні унітарні підприємства та їхні об’єднаннями згідно зі статтею 11-1 Закону №185 |
| 13 | Частина чистого прибутку (доходу)/дивіденди на державну частку, що нараховується(ються) до сплати (рядок 11 — рядок 12) (+/-). Цей рядок не заповнюють у разі заповнення рядка 15. |
| 13.1 | З рядка 13 — дивіденди на державну частку за рішенням КМУ про розстрочення платежу (до 31 грудня поточного року). |
| Коригування, пов’язані зі зміною нормативу відрахування. Заповнюють при зміні нормативу відрахування чистого прибутку (доходу) законом або КМУ у звітному періоді, починаючи з якого діє новий норматив (зазначають у рядку 10). |
|
| 14 | Частина чистого прибутку (доходу) за попередній період з урахуванням уточнень, розрахована за новим нормативом звітного періоду (рядок 06 х рядок 10 : 100). Заповнюють державні унітарні підприємства та їхні об’єднання згідно зі статтею 11-1 Закону №185. |
| 15 | Сума до сплати за новим нормативом (рядок 11 — рядок 14). (+/-). Заповнюють державні унітарні підприємства та їні об’єднання згідно зі статтею 11-1 Закону №185. |
| 16 | Дивіденди до сплати за новим нормативом (додатне/від’ємне значення (рядок 13 — рядок 13 уточненого Розрахунку)) (+/-). Докладніше див. у листі ДПС від 18.09.2023 №23127/7/99-00-21-02-01-07. |
| Виправлення помилок(ки). Заповнюють у разі самостійного виправлення помилок через уточнення показників Розрахунку |
|
| 17 | Збільшення/зменшення суми дивідендів/частки чистого прибутку до сплати за уточнений період (додатне/від’ємне значення (рядок 13 — рядок 13 уточненого Розрахунку) або рядок 17 таблиці 3 додатка ВП) (+/-). |
| 18 | Збільшення/зменшення суми дивідендів/частки чистого прибутку до сплати через зміну нормативу за уточнений період (додатне/від’ємне значення (рядок 15 — рядок 15 уточненого Розрахунку) / (рядок 16 — рядок 16 уточненого Розрахунку) або рядок 18 таблиці 3 додатка ВП) (+/-). |
| 19 | Штраф (5%) за недоплату, відображену в наступному Розрахунку (рядок 19 таблиці 3 додатка ВП). |
| 20 | Пеня згідно з пп. 129.1.3 ПКУ або рядок 20 таблиці 3 додатка ВП. Заповнюють державні унітарні підприємства та їхні об’єднання згідно зі статтею 11-1 Закону №185 |
| 21 | Штраф (3%) за недоплату в уточненому Розрахунку ((рядок 17 + рядок 18) х 3%). |
| Інформація щодо напрямів використання вивільнених коштів. Заповнюють за наявності законодавчого/урядового рішення про цільове використання чистого прибутку (доходу)/вивільнених коштів. |
|
| 22 | Сума не сплаченого до бюджету чистого прибутку (доходу)/дивідендів (сума вивільнених коштів) за звітний період або рядок 21 таблиці 4 додатка ВП. |
| 22.1 | у т. ч. сума, використана за цільовим призначенням у звітному періоді, або рядок 21.1 таблиці 4 додатка ВП. |
Інформація щодо напрямів використання вивільнених коштів.
Заповнюють за наявності законодавчого/урядового рішення про цільове використання чистого прибутку (доходу)/вивільнених коштів:
— № з/п;
— напрями використання;
— сума, грн.
Інформація щодо законодавчих підстав для застосування зниженого/збільшеного нормативу відрахування (звільнення від сплати, зменшення/збільшення бази відрахування), розстрочення платежу:
— заголовок закону або рішення (постанови/розпорядження) КМУ;
— дата ухвалення;
— номер.
Наявність додатків.
Проставляють позначку «+», якщо разом із декларацією подають додатки ВП.
Наявність поданих до Розрахунку додатків — форм фінзвітності.
Додаток до Розрахунку дивідендів/частки чистого прибутку (п. 46.2 ПКУ). Фінансова звітність є невід’ємною частиною Розрахунку (позначка «+» у відповідних клітинках).
Наявність доповнення.
Якщо з Розрахунком подають доповнення, то в цьому полі зазначають його порядковий номер, зміст доповнення.
Платник може подати доповнення до декларації у довільній формі з поясненням, якщо вважає, що форма декларації не відповідає нормам ПКУ та впливає на його податкові зобов’язання (п. 46.4 ПКУ).
Нижня частина декларації.
Наводять інформацію про керівника (уповноважену особу) та головного бухгалтера (особу, відповідальну за ведення бухобліку):
— РНОКПП або серія (за наявності) та номер паспорта. Серія та номер паспорта зазначаються фізичними особами, які відмовилися від ІПН через релігійні переконання та мають відповідну відмітку в паспорті;
— підпис;
— власне ім’я та прізвище.
Додаток ВП до Розрахунку
Цей додаток складають, якщо у звітному чи звітному новому Розрахунку уточнюють показники минулого звітного періоду. Складають його досить просто: в такому додатку наводять правильні дані, які мали бути відображені у відповідному Розрахунку. А далі — рахують різницю між поданими (старими) і правильними (новими, зазначеними в цьому додатку) показниками.
Дані з нього переносять до рядків 17 — 20, 22 — 22.1 Розрахунку (див. таблицю).
Проте не забувайте: самоштрафів під час війни немає!
Тимчасово, на період з 1 серпня 2023 року до припинення або скасування воєнного стану на території України, у разі самостійного виправлення платником податків з дотриманням порядку, вимог та обмежень, визначених статтею 50 ПКУ, помилок, що призвели до заниження податкового зобов’язання, такий платник звільняється від нарахування та сплати штрафних санкцій, передбачених пунктом 50.1 ПКУ, та пені (п. 69.38 підр. 10 розд ХХ ПКУ).
Отже, рядки 19 — 21 як Розрахунку, так і додатка ВП до нього наразі заповнювати не потрібно.
Зразок «Розрахунок частини чистого прибутку (доходу), дивідендів на державну частку» (завантажити).