Визначаємо категорію підприємства

Визначаємо категорію підприємства

Малі та мікропідприємства подають скорочені форми фінзвітності — Фінансовий звіт суб’єкта малого підприємництва (форми №1-м, №2-м) та Спрощений фінансовий звіт суб’єкта малого підприємництва (форми №1-мс, №2-мс). Але хто належить до таких підприємств за 2021 рік?

Хто подає «малу» фінзвітність?

Згідно з п. 2 НП(С)БО 25 фінзвітність малого підприємства складають:

— малі підприємства — юрособи, визнані такими відповідно до Закону «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» (крім тих, яким відповідно до податкового законодавства дозволено вести спрощений облік доходів та витрат);

— представництва іноземних суб’єктів господарської діяльності.

Фінансову звітність мікропідприємства складають:

— мікропідприємства-юрособи, визнані такими відповідно до Закону «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні»;

— підприємства, які ведуть спрощений бухгалтерський облік доходів та витрат відповідно до податкового законодавства;

— непідприємницькі товариства.

Отже, щоб розуміти, за якою формою, «великою» чи «малою», складати фінзвітність, юрособам слід уважно стежити, до якої категорії вони належать.

Для цього спочатку треба вивчити критерії. У статті 2 Закону про бухоблік визначено чотири категорії підприємств залежно від їх розміру: мікропідприємство, мале, середнє та велике підприємство. Щоб підприємство належало до певної категорії, воно має одночасно відповідати хоча б двом із трьох критеріїв (див. таблицю 1).

Таблиця 1

Категорії підприємств за розміром у 2019 — 2021 рр.

Зверніть увагу! Ці критерії слід визначати починаючи з року, що передує звітному.

Мінфін у листі від 04.07.2019 р. №35210-01-2/17297 (див. «ДК» №35/2019) наголошує, що для визначення у 2018 році категорії, до якої належить підприємство, слід застосовувати показники річної фінзвітності за 2017 рік. Відповідно для визначення форми фінзвітності за 2021 рік треба дивитися показники станом на 31 грудня 2020 року.

Але показників одного року недостатньо — для аналізу потрібні дані за 2 попередні роки поспіль! Тобто, якщо ви належали до середніх підприємств, а за показниками 2020 року відповідаєте малим, це ще не означає зміну категорії. Для того щоби подавати «малу» фінзвітність, вам треба протриматися у малих підприємствах ще і в 2021 році — і то «малу» форму фінзвітності ви зможете подавати щойно за 2022 рік.

А ось новоутворені підприємства під час визначення відповідності критеріям застосовують показники на дату складання річної фінансової звітності.

Приклад 1  Підприємство станом на 31.12.2020 р. має балансову вартість активів 10,5 млн грн, чистий дохід від реалізації товарів — 32 млн грн, середню кількість працівників — 5 осіб. Таке підприємство відповідає категорії мікропідприємств за двома критеріями — балансова вартість активів та кількість працівників. Аналогічна ситуація була й 2019 року. Тобто два попередні роки підприємство відповідало критеріям мікропідприємства.

Тому, незалежно від показників станом на 31.12.2021 р., фінансову звітність за 2021 рік таке підприємство складає за формами №1-мс, №2-мс.

Приклад 2  Підприємство станом на 31.12.2020 р. має балансову вартість активів 9,3 млн грн, чистий дохід від реалізації товарів — 240,4 млн грн, середню кількість працівників — 60 осіб. Таке підприємство відповідає категорії малих підприємств за двома критеріями — балансова вартість активів та чистий дохід. Аналогічна ситуація була й 2019 року. Незалежно від показників станом на 31.12.2021 р. фінансову звітність за 2021 рік таке підприємство складає за формами №1-м, №2-м.

Ще раз наголосимо на двох правилах!

Перше правило: для визначення форми фінзвітності за поточний звітний рік використовуємо дані минулих звітних років (див. приклади 1 та 2).

Друге правило: зміна категорії підприємства та (можливо) форми звітності відбувається аж на третій звітний рік. І можлива ця зміна лише в тому разі, якщо два роки поспіль підприємство відповідає однаковій категорії, іншій, ніж раніше. Один рік відступлення від наявної категорії погоди не робить!

Визначаємо форму фінансової звітності за різні звітні роки на прикладах.

Мінфін пояснює

Якщо підприємство за показниками річної фінансової звітності протягом двох років поспіль не відповідає одній із категорій (мікропідприємств, малих, середніх або великих підприємств), то таке підприємство належатиме до однієї з трьох інших категорій залежно від його показників, які відповідають критеріям певної категорії підприємства.

Лист Мінфіну від 04.07.2019 р. №35210-01-2/17297

Приклад 1  Протягом шести років ТОВ «Альфа» відповідало критеріям різних категорій — див. таблицю 2.

Таблиця 2

Форми фінзвітності ТОВ «Альфа» протягом шести послідовних років

1-й рік — рік утворення ТОВ «Альфа». Позаяк минулого звітного року ще немає, то категорію підприємства визначаємо за показниками на кінець першого звітного року. На цю дату ТОВ потрапило до категорії малих, тож форма фінзвітності обирається відповідно до цієї категорії — «мала» фінзвітність.

2-й рік. За підсумками другого року роботи ТОВ «Альфа» відповідає категорії середніх. Але за першим правилом визначаємо форму фінзвітності за показниками минулого звітного року — «мала» фінзвітність.

3-й рік. За підсумками третього року роботи ТОВ «Альфа» відповідає мікропідприємству. Але ще немає невідповідності форми звітності розміру підприємства протягом двох років поспіль: у першому звітному році форма звітності ще відповідала розміру підприємства, і тільки у другому році цю відповідність порушено. Тож підприємство продовжує складати фінзвітність за формами №1-м, №2-м.

4-й рік. За підсумками четвертого року підприємство переходить до категорії середніх. Адже протягом попередніх двох років (другого та третього) поспіль маємо невідповідність форми звітності та розміру підприємства, отже, звітність за четвертий рік складається за категорією четвертого року — середнє підприємство і велика фінзвітність.

5-й рік. Підприємство зменшило обороти і відповідає категорії малих, але насправді категорія підприємства і форма фінзвітності не змінюються — вона залишається «великою» формою.

6-й рік. Підприємство знову відповідає категорії малих підприємств, тож маємо збіг 2 роки поспіль! Проте у звітному році підприємство і надалі залишається середнім і не змінює форму фінзвітності. Зміна відбудеться наступного року.

7-й рік. Підприємство і надалі відповідає категорії малих підприємств. При цьому за 7-й рік категорія підприємства змінилася (воно стало малим), тож слід змінити і форму звітності відповідно до категорії підприємства, а саме: подавати форми №1-м, №2-м.

Для деяких підприємств діє «мала» форма фінзвітності незалежно від їхньої категорії

Спрощену форму (№1-мс, №2-мс) згідно з НП(С)БО 25 подають:

— підприємства — платники ЄП. Позаяк для платників ЄП чітко визначено спрощену форму фінзвітності, то вони її складають незалежно від їхньої категорії за ст. 2 Закону про бухоблік. Теоретично платники ЄП можуть підпадати під категорії малих, середніх та навіть великих підприємств за критеріями вартості активів та середньої кількості працівників, адже обсяг доходу у них обмежений вимогами п. 291.4 ПКУ, проте інші показники цим пунктом не обмежені. Нагадаємо, що у 2020 році «єдинниками» ІІІ групи могли бути підприємства, в яких річний обсяг доходу за 2020 рік не перевищував 7 млн грн, а у 2021 році «єдинниками» ІІІ групи могли стати підприємства, в яких річний дохід за попередній 2020 рік не перевищував 7 млн 2 тис. грн. Відповідно, і в 2021 році дохід «єдинників» не повинен перевищувати 7 млн 2 тис грн. Також зауважимо, що ліміт доходу, який дає право перебувати на ЄП, розраховується не за правилами бухобліку, а за податковими правилами визначення доходу для потреб оподаткування ЄП (пп. 3 п. 291.4 та ст. 292 ПКУ);

— непідприємницькі товариства (ст. 83, 85 ЦКУ). За ст. 85 ЦКУ до непідприємницьких товариств, зокрема, належать неприбуткові організації, тож вони повинні подавати спрощену фінзвітність за пунктом 2 розділу І НП(С)БО 25. Але податківці мають іншу думку — вони вважають, що неприбуткові організації повинні зважати на критерії розміру підприємств за ст. 2 Закону про бухоблік й обирати форму фінзвітності залежно від цього. Якщо неприбуткова організація не бажає сперечатися з податківцями, їй варто врахувати цю думку.

«Малу» форму фінзвітності (№1-м, №2-м) подають представництва іноземних суб’єктів госпдіяльності незалежно від показників їхньої діяльності.

Коли та кому подається фінзвітність?

Нагадаємо, що у вересні 2021 року Кабмін змінив строки подання фінансової звітності, про що ми написали у статті «Строки подання фінзвітності змінено» в «ДК» №40/2021.

Відповідно до чинної редакції п. 5 Порядку №419 річна фінансова звітність мікропідприємств, малих підприємств, непідприємницьких товариств та підприємств, які ведуть спрощений бухгалтерський облік доходів та витрат відповідно до податкового законодавства, крім тих, що зобов’язані складати фінансову звітність за МСФЗ, подається не пізніше 28 лютого наступного за звітним року:

— органам, до сфери управління яких належать підприємства;

— трудовим колективам на їхню вимогу;

— власникам (засновникам) відповідно до установчих документів;

— згідно із законодавством — іншим органам та користувачам, зокрема органам державної статистики.

До ДПС підприємства — платники податку на прибуток (!) річну фінансову звітність подають у строки, передбачені для подання декларації з податку на прибуток. Нагадаємо, що на сьогодні, незалежно від того, чи подавав такий платник податку декларацію щокварталу, чи звітує тільки за рік, річну декларацію з податку на прибуток слід подати протягом 60 к. д., наступних за останнім календарним днем звітного (податкового) року (пп. 49.18.6 ПКУ). У 2022 році цей строк припадає на вівторок, 1 березня.

Нормативна база

• Закон про бухоблік — Закон України від 16.07.1999 р. №996‑XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні».
• Інструкція №286 — Інструкція зі статистики кількості працівників, затверджена наказом Держкомстату від 28.09.2005 р. №286.
• Порядок №419 — Порядок подання фінансової звітності, затверджений постановою КМУ від 28.02.2000 р. №419.
• НП(С)БО 1 — Національне положення (стандарт) бухгалтерського обліку 1 «Загальні вимоги до фінансової звітності», затверджене наказом Мінфіну від 07.02.2013 р. №73.
• НП(С)БО 17 — Національне положення (стандарт) бухгалтерського обліку 17 «Податок на прибуток», затверджене наказом Мінфіну від 28.12.2000 р. №353.
• НП(С)БО 25 — Національне положення (стандарт) бухгалтерського обліку 25 «Спрощена фінансова звітність», затверджене наказом Мінфіну від 25.02.2000 р. №39.

Юлія ЄГОРОВА, «Дебет-Кредит»