• Посилання скопійовано

Коментар

До листа Державної податкової служби України від 04.08.2021 р. №17820/7/99-00-21-03-02-07

Чергова зміна агроставки ПДВ з 14% на 20%

З 01.08.2021 р. Законом від 01.07.2021 р. №1600-IX поновлено ставку ПДВ 20% на операції постачання та імпорту окремих видів сільгосппродукції.

Види сільгосппродукції, на які поновлюється ставка ПДВ 20%, показано в таблиці 1. А на інші види сільгосппродукції, які ми навели в таблиці 2, ставка ПДВ 14% залишається.

У п. 54-2 підр. 2 розд. ХХ ПКУ наведено перехідні операції стосовно постачання сільгосппродукції, наведеної в таблиці 1.

Таблиця 1

Сільгосппродукція, при постачанні та імпорті якої з 01.08.2021 р. встановлюється ставка ПДВ 20%

Код УКТ ЗЕД Назва
0102 велика рогата худоба, жива
0103 свині, живі
0104 10 вівці, живі
0401 в частині молока незбираного
1002 жито
1004 овес
1204 00 насіння льону, подрібнене або неподрібнене
1207 насіння та плоди інших олійних культур, подрібнені або неподрібнені
1212 91 цукрові буряки

Таблиця 2

Сільгосппродукція, при постачанні та імпорті якої з 01.03.2021 р. і після 01.08.2021 р. залишається ставка ПДВ 14%.

Код УКТ ЗЕД Назва
1001 пшениця і суміш пшениці та жита (меслин)
1003 ячмінь
1005 кукурудза
1201 соєві боби, подрібнені або неподрібнені
1205 насіння свиріпи або ріпаку, подрібнене або неподрібнене
1206 00 насіння соняшнику, подрібнене або неподрібнене

Приклад 1 Перша податкова подія відбувається в період з 01.03.2021 р. до 31.07.2021 р., друга подія відбувається після 01.08.2021 р. (включно).

За першою подією виникає ПЗ з ПДВ за ставкою 14%. Складають ПН і реєструють в ЄРПН. На дату другої події ПДВ не перераховують (ставка не змінюється).

Приклад 2 Перша податкова подія відбувається в період з 01.03.2021 р. до 31.07.2021 р., а починаючи з 01.08.2021 р. і пізніше повертається передоплата чи сільгосппродукція.

За першою подією виникає ПЗ з ПДВ за ставкою 14%. Складають ПН і реєструють в ЄРПН. На дату повернення коригують ПЗ виходячи зі ставки 14%.

Приклад 3 Перша податкова подія відбувається починаючи з 01.08.2021 р. При постачанні сільгосппродукції, наведеної в таблиці 1, слід застосовувати ставку 20%. Причому це не є перехідною операцією.

Але тут є такий нюанс, який описано в останньому абзаці п. 54-2 підр. 2 розд. ХХ ПКУ. Якщо зазначену сільгосппродукцію придбано до 01.08.2021 р. і за нею відображено ПК у розмірі 14%, то коригувати такий ПК не потрібно. Він як був, так і буде визначений за ставкою 14%.

Приклад 4 Перша податкова подія відбувається в період з 01.03.2021 р. до 31.07.2021 р., а починаючи з 01.08.2021 р. і пізніше відбувається перерахунок у зв'язку зі збільшенням кількості або вартості таких товарів.

У п. 54-2 підр. 2 розд. ХХ ПКУ зазначено, що сума різниці — збільшення — буде вже за ставкою ПДВ 20%.

Перехідні операції, про які не сказано в п. 54-2 підр. 2 розд. ХХ ПКУ, але які наведено в листі ДПСУ від 04.08.2021 р. №17820/7/99-00-21-03-02-07 (див. «ДК» №33-34/2021).

Приклад 5 Починаючи з 01.08.2021 р. відбувається зменшення кількості або вартості сільгосппродукції, постаченої в період з 01.03.2021 р. до 31.07.2021 р.

Зменшення відбувається за ставкою ПДВ 14%, тобто за ставкою, яка діяла в період з 01.03.2021 р. до 31.07.2021 р.

Приклад 6 Починаючи з 01.08.2021 р. відбувається зміна кількості або вартості сільгосппродукції, постаченої в період з 01.03.2021 р. до 31.07.2021 р., у межах попередньої суми. Тобто загальна сума операції не змінюється — в такому разі застосовується ставка ПДВ 14%.

Приклад 7 Починаючи з 01.08.2021 р. відбувається заміна номенклатури постачання сільгосппродукції, наведеної в таблиці 1, яка постачена в період з 01.03.2021 р. до 31.07.2021 р., на іншу сільгосппродукцію, яка також наведена в таблиці 1.

Тобто під час першої події обидва види товарів оподатковувалися за ставкою 14%, але заміна одного на інший відбувається в той час, коли такі товари вже оподатковуються за ставкою 20% ПДВ!

Складати РК до ПН, звісно, треба. Навіть якщо загальна сума операції не змінюється. I от при коригуванні потрібно застосовувати ставку ПДВ 20%.

Для прикладу 7 податкова наводить і особливості складання РК.

У першому рядку РК зі знаком «-» наводять показники ПН, що коригуються, із зазначенням ставки ПДВ 14%.

У другому рядку РК зі знаком «+» фіксують правильні показники номенклатури сільгосппродукції, за ставкою 20%.

Про що забули законотворці та ДПСУ?

Насправді перелік перехідних операцій, які можуть виникнути із сільгосптоварами, значно більший, ніж ми навели вище.

Наприклад, як бути, якщо в ситуації, наведеній у прикладі 7, заміна номенклатури після 01.08.2021 р. стосується ситуації, коли сільгосппродукція, наведена в таблиці 1 (перша подія з постачання якої припадає на період з 01.03.2021 р. до 31.07.2021 р.), замінюється на сільгосппродукцію, наведену в таблиці 2?

Позаяк починаючи з 01.03.2021 р. і також після 01.08.2021 р. під час постачання сільгосппродукції, наведеної в таблиці 2, застосовується ставка 14%, у разі зміни номенклатури, на наш погляд, потрібно застосовувати ставку 14%.

Або як бути у разі отримання часткової пе-редоплати в період з 01.03.2021 р. до 31.07.2021 р. за сільгосппродукцію, наведену в таблиці 1, якщо її постачання відбувається після 01.08.2021 р.?

Тоді, на нашу думку, загальну вартість постачання доведеться розбити на дві суми.

Одну, яка виникла через отримання передоплати і щодо якої вже складено ПН за ставкою 14%. А іншу, яка виникла на дату постачання, становить різниця між сумою постачання і сумою передоплати, на яку складається ПН із застосуванням ставки 20% ПДВ.

Можливим є і складніший випадок — зарахування однорідних зобов'язань!

Наприклад, отримано передоплату за одним договором, за сільгосппродукцію з таблиці 1, у період з 01.03.2021 р. до 31.07.2021 р., починаючи з 01.08.2021 р. постачено сільгосппродукцію з таблиці 1 за іншим договором. Потім здійснено зарахування заборгованостей.

За датою передоплати за одним договором складено ПН за ставкою 14%. За датою постачання за іншим договором складено ПН за ставкою 20%.

Податківці для схожої ситуації кажуть (лист ДФС від 02.03.2017 р. №4341/6/99-99-15-03-02-15): якщо за договором №2 товари/послуги уже були постачені та на дату такого постачання («першої події») постачальник склав і зареєстрував у ЄРПН відповідну податкову накладну, то за фактом зарахування попередньої оплати за договором №1 у рахунок оплати вартості товарів/послуг за договором №2 податкова накладна постачальником не складається.

Отже, на дату укладення угоди про зарахування заборгованості, на наш погляд, потрібно обнулити показники ПН на передоплату, де ставка ПДВ 14%, склавши РК до такої ПН, в якому показники ПН будуть відображені з мінусом. А у постачальника залишаться ПЗ з ПДВ, визначені за ставкою 20%.

Олександр ЗОЛОТУХІН, «Дебет-Кредит»

До змісту номеру