До IПК Головного управління Державної податкової служби у Дніпропетровській області від 14.07.2020 р. №2842/IПК/04-36-04-01-16
Пунктом 188.1 ПКУ визначено, що база оподаткування операцій з постачання товарів або послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів.
Своєю чергою, до складу договірної (контрактної) вартості включаються будь-які суми коштів, вартість матеріальних і нематеріальних активів, що передаються платнику податків безпосередньо покупцем або через будь-яку третю особу у зв'язку з компенсацією вартості товарів або послуг.
Водночас до складу договірної (контрактної) вартості не включаються суми, отримані платником податку внаслідок невиконання або неналежного виконання договірних зобов'язань, зокрема:
- суми неустойки (штрафів та/або пені);
- три проценти річних від простроченої суми та інфляційні витрати;
- відшкодування шкоди, у тому числі відшкодування упущеної вигоди за рішеннями міжнародних комерційних та інвестиційних арбітражів або іноземних судів.
Але чи є ця норма імперативною? Чи діє вона в усіх можливих випадках? Податківці схильні застосовувати її буквально. Отже, якщо процентів за умовами договору буде не три, то слід визначити різницю з перевищення і базу оподаткування збільшити на суму відсотків, що перевищує розмір, зазначений у п. 188.1 ПКУ.
Коли річні проценти за порушення договору оподатковуються ПДВ? Дніпропетровські податківці у коментованій IПК зауважують:
суми коштів, отримані як три проценти річних, які покупець сплачує постачальнику у разі затримки оплати за товари або послуги, не змінюють базу оподаткування ПДВ поставлених товарів (послуг);
якщо сторони укладають договір, що передбачає інший (більший) розмір процентів, що сплачуються внаслідок невиконання або неналежного виконання договірних зобов'язань, то база оподаткування ПДВ у продавця таких товарів (робіт, послуг) визначається виходячи з договірної вартості цих товарів, збільшеної на суму відсотків, що перевищує три проценти річних.
При цьому наголосимо, що це стосується саме розміру річних процентів від простроченої суми або інфляційних втрат. Суми неустойки (штрафу або пені), а також відшкодування шкоди (в тому числі і упущеної вигоди) за рішеннями міжнародних комерційних та інвестиційних арбітражів або іноземних судів не включаються до бази оподаткування ПДВ у повному обсязі без обмежень.
Станіслав ГОРБОВЦОВ, «Дебет-Кредит»