До індивідуальної податкової консультації Державної фіскальної служби України від 25.07.2019 р. №3465/6/99-99-15-03-02-15/IПК
Коментована IПК розглядає питання, як визначити код УКТ ЗЕД набору (комплекту товарів) та як у такому разі заповнити ПН.
Платники ПДВ, крім випадків постачання підакцизних товарів1 та товарів, ввезених на митну територію України, мають право зазначати код товару згідно з УКТ ЗЕД неповністю, але не менше ніж чотири перші цифри відповідного коду. При цьому код згідно з УКТ ЗЕД зазначається на рівні позиції, підпозиції, категорії, підкатегорії відповідно до Закону про митний тариф. Цей реквізит наводять у графі 3.1 суцільним порядком без будь-яких розділових знаків (пробілів, крапок тощо).
1 За пп. 14.1.145 ПКУ підакцизні товари (продукція) — товари за кодами згідно з УКТ ЗЕД, на які цим кодексом встановлено ставки акцизного податку.
У п. 201.10 ПКУ сказано, що помилки в обов'язкових реквізитах, які не заважають ідентифікувати здійснену операцію, її зміст (товар, що постачається), період, сторони та суму податкових зобов'язань, не можуть бути причиною неприйняття ПН у електронному вигляді. Така ПН є підставою для віднесення покупцем сум податку до податкового кредиту. Проте це не стосується такого реквізиту, як код товару згідно з УКТ ЗЕД. Отже, стає зрозумілим, що до коду товару УКТ ЗЕД слід ставитись уважно.1
1 Додатково див. IПК ГУ ДФС у Дніпропетровській області від 10.11.2017 р. №2576/IПК/04-36-12-01-16.
Для юридичних цілей товари в УКТ ЗЕД класифікують виходячи з назв товарних позицій і відповідних приміток до розділів чи груп і якщо цими назвами не передбачено іншого, відповідно до таких правил.
У коментованій IПК податківці радять визначати код УКТ ЗЕД набору (комплекту) товарів, який містить декілька видів однієї товарної позиції та один (чи декілька) видів іншої товарної позиції, з урахуванням правила 3 Основних правил інтерпретації УКТ ЗЕД. Ці Правила містяться у додатку до Закону про митний тариф.
Основні правила такі (з акцентом на постачання не просто одиниці товару, а наборів!):
1) правило 2 (b): будь-яке посилання в назві товарної позиції на товар із певного матеріалу чи речовини розглядається як посилання на товар, що повністю або частково складається з цього матеріалу чи речовини. Класифікація товару, що складається більше ніж з одного матеріалу чи речовини, здійснюється відповідно до вимог правила 3;
2) правило 3: у разі коли згідно з правилом 2 (b) або з будь-яких інших причин товар на перший погляд (prima facie) можна віднести до двох чи більше товарних позицій, його класифікують таким чином:
(a) перевага надається тій товарній позиції, в якій товар описується конкретніше порівняно з товарними позиціями, де дається більш загальний його опис. Проте в разі коли кожна з двох або більше товарних позицій стосується лише частини матеріалів чи речовин, що входять до складу суміші чи багатокомпонентного товару, або лише частини товарів, що надходять у продаж у наборі для роздрібної торгівлі, такі товарні позиції вважаються рівнозначними щодо цього товару, навіть якщо в одній із них подається повніший або точніший опис цього товару;
(b) суміші, багатокомпонентні товари, які складаються з різних матеріалів або вироблені з різних компонентів, товари, що надходять у продаж у наборах для роздрібної торгівлі, класифікація яких не може здійснюватися згідно з правилом 3 (a), повинні класифікуватися за тим матеріалом чи компонентом, який визначає основні властивості цих товарів, за умови що цей критерій можна застосувати;
(c) товар, класифікацію якого не можна здійснити відповідно до правила 3 (a) або 3 (b), повинен класифікуватися в товарній позиції з найбільшим порядковим номером серед номерів товарних позицій, що розглядаються;
3) правило 4: товар, який не може бути класифікований згідно з вищезазначеними правилами, класифікується в товарній позиції, яка відповідає товарам, що найбільше подібні до тих, що розглядаються;
4) правило 6: для цілей цього правила також можуть застосовуватися відповідні примітки до розділів і груп, якщо в контексті не зазначено іншого.
Отже, розписувати всі товари, які є складовими набору, не треба. Якщо у первинних документах зазначено саме комплект (набор), то у графі 2 ПН слід навести опис (номенклатуру) товару, наприклад: комплект (набір), а у графі 3.1 — код УКТ ЗЕД. Операція з постачання комплекту (набору) товару зазначається одним рядком.
При визначенні коду УКТ ЗЕД можна скористатися Поясненнями до УКТ ЗЕД, що затверджені наказом ДФСУ від 09.06.2015 р. №401.
Олена ВОДОП'ЯНОВА, «Дебет-Кредит»