До індивідуальної податкової консультації Державної фіскальної служби України від 20.07.2018 р. №3204/6/99-99-15-03-02-15/IПК
Порядок коригування ПЗ та ПК установлено п. 192 ПКУ. Воно здійснюється на підставі РК до податкової накладної. РК завжди складає постачальник — платник ПДВ. А от обов'язок реєстрації РК у Єдиному реєстрі залежно від причини коригування покладається на постачальника або отримувача. Якщо за результатом коригування відбувається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг, постачальник має право відобразити зменшення суми ПЗ лише після реєстрації РК у Єдиному реєстрі отримувачем — платником ПДВ.
Граничні строки реєстрації ПН та РК установлені п. 201.10 ПКУ. Для РК, які реєструються отримувачем, установлено окремі строки. У цьому разі граничний термін реєстрації РК — 15 к. д. з дня отримання такого розрахунку коригування. У разі порушення встановленого строку до отримувача РК застосовуються штрафні санкції згідно з п. 120-1 ПКУ.
У коментованій IПК1 повідомляється, що ПКУ не передбачено механізму фіксації дати отримання покупцем мінусового розрахунку коригування. Хоча ще у лютому в електронному сервісі «Кабінет платника податків» було додано можливість переглядати отримані РК — меню «Реєстрація ПН/РК», «Отримані РК»2. Але і нині податківці рекомендують реєструвати РК у цьому разі в межах стандартних термінів, установлених для ПН та РК, складених до та після 15-го дня календарного місяця. Насправді це звуження прав платників.
1 Це вже не перше роз'яснення з такою позицією. Див., наприклад, IПК ДФСУ від 21.05.2018 р. №2231/6/99-99-15-03-02-15/IПК, «ДК» №23/2018.
2 Iнструкція від ДФСУ наводиться за адресою https://news.dtkt.ua/taxation/pdv/47268.
Проте, як свідчить практика, під час обрахунку у СЕА та складанні декларацій з ПДВ виникає багато непорозумінь. Право на зменшення ПЗ виникає у періоді реєстрації (не у періоді складання) РК отримувачем.
Наприклад, РК виписаний датою 15.06.2018 р., відправлений отримувачу 26.06.2018 р., зареєстрований покупцем 03.07.2018 р. Якщо діяти за п. 201.10 ПКУ, граничний термін реєстрації РК — 10.07.2018 р. Якщо діяти за рекомендаціями податківців, РК слід зареєструвати до 30.06.2018 р., щоб мати право на зменшення ПЗ у червні. Але, на жаль, на практиці податківці «бачать» зменшення ПЗ постачальника у липні, за датою реєстрації РК (хоч це і порушує норми п. 201.10 ПКУ). Сподіваємося, що, застосовуючи таку логіку, податківці не накладатимуть штраф на покупця через «несвоєчасну» реєстрацію РК (утім, його завжди можна буде оскаржити).
Нагадаємо, пп. 192.1.1 ПКУ зазначає: якщо внаслідок перерахунку відбувається зменшення суми компенсації на користь постачальника, то постачальник зменшує суму ПЗ за результатами податкового періоду, протягом якого був проведений такий перерахунок. А далі уточнюється, що таке право виникає лише після реєстрації РК в Єдиному реєстрі.1
1 Про звітний період для відображення коригування до ПН див. роз'яснення ДФС https://news.dtkt.ua/ua/taxation/pdv/49524.
Отже, відсутність факту реєстрації не дає права постачальнику здійснити перерахунок ПЗ. У цьому разі постачальник лише має право протягом 365 к. д., що настають за граничним терміном подання декларації за звітний період, у якому порушено граничні терміни реєстрації РК, подати скаргу на невідповідального отримувача. До заяви додаються копії первинних документів, що підтверджують факт здійснення перерахунку сум ПДВ.
Олена ВОДОП'ЯНОВА, «Дебет-Кредит»