До індивідуальної податкової консультації Державної фіскальної служби України від 03.11.2017 р. №2507/6/99-99-15-03-02-15/IПК
У коментованій IПК податківці знову розглянули питання порядку визначення бази оподаткування ПДВ і застосування ставки податку при здійсненні платником ПДВ операції з вивезення товарів за межі митної території України у митному режимі експорту за ціною, нижчою від ціни придбання. Відразу зауважимо: позиція податкової в цьому питанні виявилася доволі позитивною та новою.
Нагадаємо, раніше податківці повідомляли (див., наприклад, листи ДФСУ від 26.01.2016 р. №1389/6/99-99-19-03-02-15, від 19.04.2016 р. №8831/6/99-99-19-03-02-15), що в разі здійснення операції з експорту товару за ціною, нижчою від ціни придбання такого товару, різниця між вартістю експортованих товарів та ціною придбання товарів не формує вартості експортованого товару. Як наслідок, різниця між вартостями оподатковується за ставкою не 0%, а 20%.
Це питання довгий час було дискусійним і залишалося відкритим. Яку ставку ПДВ слід застосовувати в разі експорту товарів до суми перевищення ціни придбання над ціною реалізації?
Пов'язане це питання з нормою абз. 2 п. 188.1 ПКУ, в якому сказано, що база оподаткування операцій з постачання товарів не може бути нижчою від ціни придбання таких товарів. Ця норма не створює окремого об'єкта оподаткування, а лише визначає особливості визначення бази оподаткування. А якщо окремого об'єкта оподаткування не виникає, то виходить, що до всієї бази оподаткування застосовується одна ставка. I якщо це операція експорту, це автоматично означає, що ставка ПДВ — 0%.
Простіше кажучи, до операцій з вивезення товарів у митному режимі експорту нульова ставка ПДВ застосовується до всієї бази оподаткування такої операції, включаючи суму перевищення. Податківці уточнюють, що, враховуючи висновки судових органів, до загального обсягу експортної операції, яка оподатковується ПДВ за ставкою 0%, включається сума різниці між ціною придбання таких товарів та фактичною ціною їх вивезення за межі митної території України у митному режимі експорту.
Наприклад, у постанові ВАСУ від 22.03.2016 р. №К/800/48575/15 у справі №804/7619/151 стверджується, що норма абз. 2 п. 188.1 ПКУ не передбачає такої окремої складової бази оподаткування ПДВ, як «перевищення ціни придбання над ціною реалізації експортованого товару». Ставка податку залежить від характеру (виду) операції, як-от постачання товарів на митній території України, експорт чи імпорт товару. Тобто розмір ставки ПДВ залежить від об'єкта оподаткування, а не від бази оподаткування.
Сподіваємося, питання, нарешті, вирішено. До речі, це не перша IПК з такою позитивною позицією (див. IПК ДФСУ від 21.08.2017 р. №1695/6/99-99-15-03-02-15/IПК).
Олена ВОДОП'ЯНОВА, «Дебет-Кредит»