До листа Державної фіскальної служби України від 30.12.2016 р. №28746/6/99-99-12-02-02-15
Базою оподаткування роздрібним акцизним податком є вартість підакцизного товару з ПДВ (пп. 214.1.4 ПКУ).
Отже, гранична роздрібна ціна алкогольних і тютюнових виробів (ГРЦ) обчислюється за формулою:
ГРЦ = МРЦ : 100 х 105,
де МРЦ — мінімальна роздрібна ціна.
Фактична роздрібна ціна (ФРЦ) має дорівнювати або бути в межах діапазону ГРЦ (максимального та мінімального значення).
Якщо суб'єкти господарювання, що здійснюють роздрібний продаж підакцизної продукції, зареєстровані як платники ПДВ, то ФРЦ обчислюється таким чином:
ФРЦ = (РЦ : 100 х 120) : 100 х 105,
де РЦ — роздрібна ціна без ПДВ.
Сума податкового зобов'язання з акцизного податку з роздрібних продажів за реалізовані підакцизні вироби (ПЗа) становитиме:
ПЗа = ФРЦ : 105 х 5.
Сума податкового зобов'язання з ПДВ (ПЗпдв) становитиме:
ПЗпдв = (ФРЦ - Пза) : 120 х 20.
Якщо ж ідеться про осіб, не зареєстрованих як платники ПДВ, то алгоритм обрахунку фактичної ціни реалізації буде таким:
ФРЦ = РЦ : 100 х 105.
Сума податкового зобов'язання з акцизного податку з роздрібних продажів становитиме:
ПЗа = ФРЦ : 105 х 5.
Мінімальна ціна на цю підакцизну продукцію встановлена постановою КМУ від 30.10.2008 р. №957.
Приклад Підприємство роздрібної торгівлі — платник ПДВ займається торгівлею алкогольними напоями. Реалізація за день становить 120 пляшок горілки за ціною 90 грн за 1 шт. (сума умовна, ціна з урахуванням ПДВ та акцизного податку).
Сума виторгу від реалізації становитиме: 90 х 120 = 10800 грн. Сума ПДВ та акцизного податку становитиме:
акцизний податок — (90 грн : 105 х 5) х 120 шт. = 514,29 грн;
ПДВ — (90 грн х 120 шт. - 514,29 грн) : 120 х 20 = 1714,29 грн.
У бухгалтерському обліку цю реалізацію відображають такими проведеннями:
отримано виручку від реалізації горілки: Д-т 361 К-т 702 на суму 10800 грн;
нараховано акцизний податок, що включається до ціни горілки: Д-т 702 К-т 641/акциз на суму 514,29 грн;
нараховано податкові зобов`язання з ПДВ: Д-т 702 К-т 641/ПДВ на суму 1714,29 грн.
Сальдо Д-т 702 за підсумками дня становитиме 10800 - 514,29 - 1714,29 = 8571,42 грн.
Юлія КЛОВСЬКА, головний редактор