• Посилання скопійовано

Коментар

До наказу Мінфіну від 25.02.2000 р. №39

Звітність суб'єктів малого підприємництва

Форму, суть та загальний алгоритм складання фінзвітності суб'єктів малого підприємництва регламентує П(С)БО 25. Цей матеріал присвячений конкретним процедурам заповнення основних рядків форм №1-м та №2-м.

Хто подає таку звітність

Форми №1-м та №2-м складає та подає конкретне коло осіб (пп. 1 та пп. 2 р. I П(С)БО 25):

— суб'єкти малого підприємництва — юридичні особи, визнані такими відповідно до законодавства (крім тих, які складають спрощений фінансовий звіт суб'єкта малого підприємництва);

— представництва іноземних суб'єктів господарської діяльності.

Як ми пам'ятаємо, суб'єктами малого підприємництва за приписами ч. 3 ст. 55 ГКУ є ті підприємства, у яких кількість працівників за звітний календарний рік становить від 11 до 50 осіб, а річний дохід від будь-якої їхньої діяльності, визначений за середньорічним курсом НБУ, не перевищує 10 млн євро.

Також цю звітність можуть подавати новостворені підприємства (п. 3 П(С)БО 25).

Зверніть увагу: якщо підприємство в середині року порушило обмеження щодо кількості працівників та/або обсягу річного доходу, воно подає повноформатну фінзвітність (чотири форми звітності та примітки відповідно до НП(С)БО 1) уже за період, коли втратило ознаки малого підприємства.

Алгоритм заповнення форми №1-м «Баланс» та форми №2-м «Звіт про фінансові результати»

Показники і форми №1-м, і форми №2-м зазначають у тис. грн з одним десятковим знаком після коми (п. 1 р. I П(С)БО 25).

Форма №1-м «Баланс», по суті, є стандартною і складається з двох частин — активу та пасиву. У гр. 3 проставляють показники на початок звітного року, у гр. 4 — на кінець звітного року. Баланс складають на дату 31.12.2016 р. Показники визначають наростаючим підсумком з початку звітного року.

Як заповнити той чи інший рядок балансу та звіту про фінрезультати на підставі даних рахунків бухобліку, ми показали в таблиці 1 та таблиці 2 нижче.

Таблиця 1

Заповнення балансу на підставі рахунків бухобліку

Актив
Кодрядка
Iз сальдо якого рахунку формується стаття
I. Необоротні активи
   
Незавершені капітальні інвестиції
1005
Д-т 15
Основні засоби:
1010
Ряд. 1011 - ряд. 1012 + сальдо Д-т 100*
первісна вартість
1011
Д-т 10, 11, 12 - сальдо Д-т 100*
знос
1012
К-т 131, 132, 133, 135
Довгострокові біологічні активи
1020
Д-т 161, 163, 165, 166* або Д-т 162, 164 - К-т 134**
Довгострокові фінансові інвестиції
1030
Д-т 14
Iнші необоротні активи
1090
Д-т 17, 18, 19
Усього за розділом I
1095
Ряд. 1005 + ряд. 1010 + ряд. 1020 + ряд. 1030 + ряд. 1090
II. Оборотні активи
   
Запаси:
1100
Д-т 20, 22, 23, 25, 26, 27, 28 (мінус Д-т 286 - Д-т 285)
у тому числі готова продукція
1103
Д-т 26, 27, 28 (мінус Д-т 286 - Д-т 285)
Поточні біологічні активи
1110
Д-т 21
Дебіторська заборгованість за товари, роботи, послуги
1125
Д-т 34, 36 - К-т 38 (в частині заборгованості за товари, роботи, послуги)
Дебіторська заборгованість за розрахунками з бюджетом
1135
Д-т 378, 641, 642, 651, 652
у тому числі з податку на прибуток
1136
Д-т 641/податок на прибуток
Iнша поточна дебіторська заборгованість
1155
Д-т 37 (крім Д-т 378), 654, 655, 66, 682, 683, 684, 685 - К-т 38 (в частині іншої поточної дебіторської заборгованості)
Поточні фінансові інвестиції
1160
Д-т 352
Гроші та їх еквіваленти
1165
Д-т 30, 31, 333, 334, 335, 351
Витрати майбутніх періодів
1170
Д-т 39
Iнші оборотні активи
1190
Д-т 331, 332, 643
Усього за розділом II
1195
Ряд. 1100 + ряд. 1110 + ряд. 1125 + ряд. 1135 + ряд. 1155 + ряд. 1160 + ряд. 1165 + ряд. 1170 + ряд. 1190
III. Необоротні активи, утримувані для продажу, та групи вибуття
1200
Д-т 286
Баланс
1300
Ряд. 1095 + ряд. 1195 + ряд. 1200
I. Власний капітал
   
Зареєстрований (пайовий) капітал
1400
К-т 40
Додатковий капітал
1410
К-т 41, 42
Резервний капітал
1415
К-т 43
Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)
1420
К-т 441 або Д-т 442
Неоплачений капітал
1425
Д-т 45, 46
Усього за розділом I
1495
Ряд. 1400 + ряд. 1410 + ряд. 1415 + (-) ряд. 1420 - ряд. 1425
II. Довгострокові зобов'язання, цільове фінансування та забезпечення
1595
К-т 47, 48, 50, 51, 52, 53, 54, 55
III. Поточні зобов'язання
   
Короткострокові кредити банків
1600
К-т 31 (в частині овердрафту), 60, 684 (в частині %% за банківськими кредитами)
Поточна кредиторська заборгованість за:    
довгостроковими зобов'язаннями
1610
К-т 61
товари, роботи, послуги
1615
К-т 62, 63
розрахунками з бюджетом
1620
К-т 641, 642
у тому числі з податку на прибуток
1621
К-т 641/податок на прибуток
розрахунками зі страхування
1625
К-т 65
розрахунками з оплати праці
1630
К-т 66
Доходи майбутніх періодів
1665
К-т 69
Iнші поточні зобов'язання
1690
К-т 372, 378, 644, 67, 68 (за мінусом К-т 680, 684 по %% за банківськими кредитами)
Усього за розділом III
1695
Ряд. 1600 + ряд. 1610 + ряд. 1615 + ряд. 1620 + ряд. 1625 + ряд. 1630 + ряд. 1665 + ряд. 1690
IV. Зобов'язання, пов'язані з необоротними активами, утримуваними для продажу, та групами вибуття
1700
К-т 680
Баланс
1900
Ряд. 1495 + ряд. 1595 + ряд. 1695 + ряд. 1700
* Якщо актив обліковується за справедливою вартістю.
** Якщо актив обліковується за первісною вартістю.

Таблиця 2

Заповнення звіту про фінрезультати на підставі рахунків бухобліку

Стаття
Кодрядка
Iз річного обороту якого рахунку формується стаття
Чистий дохід від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)
2000
Д-т 701, 702, 703 К-т 791 - обороти Д-т 791 К-т 704
Iнші операційні доходи
2120
Д-т 71 К-т 791
Iнші доходи
2240
Д-т 72, 73 К-т 792, Д-т 74 К-т 793
Разом доходи (2000 + 2120 + 2240)
2280
Ряд. 2000 + ряд. 2120 + ряд. 2240
Собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг)
2050
Д-т 791 К-т 901, 902, 903
Iнші операційні витрати
2180
Д-т 791 К-т 92, 93, 94
Iнші витрати
2270
Д-т 792 К-т 95, 96 та Д-т 793 К-т 97
Разом витрати (2050 + 2180 + 2270)
2285
Ряд. 2050 + ряд. 2180 + ряд. 2270
Фінансовий результат до оподаткування (2280 - 2285)
2290
Ряд. 2280 - ряд. 2285
Податок на прибуток
2300
Д-т 98 К-т 641/податок на прибуток
Чистий прибуток (збиток) (2290 - 2300)
2350
Ряд. 2290 - ряд. 2300

Приклад Показники підприємства — суб'єкта малого підприємництва за 2016 рік наведено у таблиці 3 нижче і таблиці 4. Крім того, зазначаємо, в яких рядках балансу та звіту про фінансові результати ці показники будуть відображатися. Підприємство використовує план рахунків із субрахунками, передбаченими Iнструкцією №291. Заповнення фінзвітності на підставі цих даних показано в зразку.

Таблиця 3

Сальдо за рахунками бухобліку станом на 31.12.2016 р.

Рахунок
Рядок фінзвітності, куди потрапляє інформація з конкретного рахунку
Сальдо на 01.01.2016 р. (грн)
Сальдо на 31.12.2016 р. (грн)
Д-т 10 «Основні засоби»
1011
12000,00
15300,00
К-т 13 «Знос основних засобів»
1012
2000,00
4000,00
Д-т 28 «Товари»
1100
40000,00
60700,00
Д-т 30 «Каса»
1165
4000,00
2000,00
Д-т 31 «Рахунки в банках»
49000,00
46600,00
Д-т 361 «Розрахунки із покупцями»
1155
7000,00
100000,00
К-т 40 «Зареєстрований (пайовий) капітал»
1400
60000,00
60000,00
К-т 441 «Прибуток нерозподілений»
1420*
44000,00
116000,00
К-т 64 «Розрахунки за податками й платежами»
1620
1000,00
23600,00
К-т 65 «Розрахунки за страхуванням»
1625
1000,00
4500,00
К-т 66 «Розрахунки за виплатами працівникам»
1630
4000,00
16500,00
* Різниця між сумою нерозподіленого прибутку на кінець і на початок звітного року становить 72000 грн. А чистий прибуток звітного року за графою 3 рядка 2350 — 98400 грн. Різниця 98400 - 72000 = 26400 грн — це сума виплачених засновникам дивідендів.

Таблиця 4

Обороти, за якими формується форма №2-мс за 2016 рік

Проведення (кореспонденція рахунків)
Відображається у рядку СФЗ
Сума, грн
Д-т 70 К-т 791
2000
490000,00
Д-т 71 К-т 791
2160
20000,00
Д-т 791 К-т 90
2050
360000,00
Д-т 791 К-т 92-94
2165
30000,00
Д-т 791 К-т 98
2300
21600,00
Д-т 791 К-т 441
2350
98400,00

Зразок


Юлія КЛОВСЬКА, головний редактор

До змісту номеру