Лист ДФСУ від 14.11.2016 р. №24490/6/99-99-15-03-02-15
Щодо можливості включення до складу податкового кредиту суми ПДВ, зазначеної у податковій накладній, у якій допущено помилку в даті складання
Суттєво. Податкова накладна, складена з помилковою датою, не дає права на включення до складу ПК суми ПДВ, зазначеної у такій ПН.
! Платникам ПДВ
Державна фіскальна служба України розглянула звернення платника податку щодо можливості включення до складу податкового кредиту суми ПДВ, зазначеної у податковій накладній, у якій допущено помилку в даті складання, та, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі — ПКУ), повідомляє, що відповідь, надана ГУ ДФС за результатами розгляду вашого попереднього звернення аналогічного змісту, відповідає нормам чинного законодавства.
Крім того, зазначаємо, що згідно з підпунктом «а» пункту 198.1 статті 198 ПКУ до складу податкового кредиту відносяться суми податку, сплачені/нараховані у разі здійснення платником податку операцій з придбання або виготовлення товарів (у тому числі в разі їх ввезення на митну територію України) та послуг.
Відповідно до пункту 201.10 статті 201 ПКУ при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник ПДВ — постачальник (продавець) товарів/послуг зобов'язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в ЄРПН та надати покупцю за його вимогою.
Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником ПДВ — постачальником (продавцем) товарів/послуг, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до складу податкового кредиту.
Податкова накладна, що містить помилки в реквізитах, визначених пунктом 201.1 цієї статті (крім коду товару згідно з УКТ ЗЕД), які не заважають ідентифікувати здійснену операцію, її зміст (товар/послугу, що постачаються), період, сторони та суму податкових зобов'язань, є підставою для віднесення покупцем сум ПДВ до складу податкового кредиту.
При цьому податкова накладна складається у день виникнення податкових зобов'язань з ПДВ платника ПДВ — постачальника (продавця) товарів/послуг, визначених відповідно до пункту 187.1 статті 187 ПКУ (за правилом «першої події»), а саме на дату, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:
зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню;
відвантаження товарів.
У разі здійснення платником ПДВ — постачальником (продавцем) товарів/послуг операції з постачання товарів/послуг податкова накладна, складена іншою датою, ніж дата виникнення вищезазначених подій за такою операцією, є помилково складеною податковою накладною.
Враховуючи викладене, податкова накладна, складена з помилковою датою, не дає можливості ідентифікувати період здійснення операції з постачання товарів/послуг, а тому платник ПДВ — покупець товарів/послуг не має права на включення до складу податкового кредиту суми ПДВ, зазначеної у такій податковій накладній.
В. о. заступника голови М. ПРОДАН