Лист Державної фіскальної служби України від 19.02.2016 р. №3680/6/99-95-42-01-16-011
Щодо застосування касового методу визначення дати виникнення податкових зобов'язань та податкового кредиту
Суттєво. При одночасному здійсненні операцій з постачання товарів/послуг, перерахованих у п. 44 підрозд. 2 розд. XX ПКУ, та інших товарів/послуг касовий метод визначення ПЗ з ПДВ не застосовується до таких інших операцій.
! Підприємствам енергетичної галузі
Державна фіскальна служба України розглянула лист щодо застосування касового методу визначення дати виникнення податкових зобов'язань та податкового кредиту, передбаченого пунктом 44 підрозділу 2 розділу XX Податкового кодексу України (далі — Кодекс), і повідомляє таке.
1 Також є ідентичні листи від 19.02.2016 р. №3681/6/99-95-42-01-16-01, №3682/6/99-95-42-01-16-01, №3683/6/99-95-42-01-16-01, №3684/6/99-95-42-01-16-01, №3685/6/99-95-42-01-16-01, №3686/6/99-95-42-01-16-01. — Прим. ред.
Відповідно до пункту 44 підрозділу 2 розділу XX Кодексу тимчасово, до 1 липня 2017 року, платники податку на додану вартість (далі — ПДВ), які здійснюють постачання (у тому числі оптове), передачу, розподіл електричної та/або теплової енергії, постачання вугілля та/або продуктів його збагачення товарних позицій 2701, 2702, 2703 00 00 00, 2704 00 згідно з УКТ ЗЕД, визначають дату виникнення податкових зобов'язань та податкового кредиту за касовим методом.
Касовий метод визначення податкових зобов'язань та податкового кредиту відповідно до пункту 44 підрозділу 2 розділу XX Кодексу поширюється на операції, за якими дата виникнення першої з подій, визначених у пункті 187.1 статті 187 та пункті 198.2 статті 198 Кодексу, припадає на звітні (податкові) періоди січень 2016 року — червень 2017 року.
Касовий метод визначення податкових зобов'язань з ПДВ відповідно до пункту 44 підрозділу 2 розділу XX Кодексу застосовується платниками ПДВ лише при здійсненні ними операцій з:
постачання (у тому числі оптового) електричної та/або теплової енергії;
передачі електричної та/або теплової енергії;
розподілу електричної та/або теплової енергії;
постачання вугілля та/або продуктів його збагачення товарних позицій 2701, 2702, 2703 00 00 00, 2704 00 згідно з УКТ ЗЕД.
При одночасному здійсненні платниками ПДВ операцій з постачання товарів/послуг, перерахованих у пункті 44 підрозділу 2 розділу XX Кодексу, та інших товарів/послуг касовий метод визначення податкових зобов'язань з ПДВ не застосовується до таких інших операцій. Дата виникнення податкових зобов'язань з ПДВ за такими іншими операціями визначається у загальновстановленому порядку за правилом «першої події» відповідно до статті 187 Кодексу.
Якщо перераховані в пункті 44 підрозділу 2 розділу XX Кодексу товари/послуги фактично були поставлені до 1 січня 2016 року, а оплата за таке постачання надходить після цієї дати, то податкові зобов'язання на дату надходження коштів у рахунок оплати поставлених до 1 січня 2016 року товарів/послуг повторно не нараховуються та податкові накладні не складаються, оскільки податкові зобов'язання за такими операціями мали бути визначені на дату фактичного постачання таких товарів/послуг за правилом «першої події».
Касовий метод визначення податкового кредиту відповідно до пункту 44 підрозділу 2 розділу XX Кодексу застосовується платниками ПДВ, які здійснюють постачання (у тому числі оптове), передачу, розподіл електричної та/або теплової енергії, постачання вугілля та/або продуктів його збагачення товарних позицій 2701, 2702, 2703 00 00 00, 2704 00 згідно з УКТ ЗЕД.
Податковий кредит за касовим методом визначається такими платниками як за операціями з придбання безпосередньо товарів/послуг, перерахованих у пункті 44 підрозділу 2 розділу XX Кодексу, так і товарів/послуг, які використовуються для здійснення операцій з їх постачання.
При формуванні податкового кредиту за касовим методом слід брати до уваги, що за правилами, встановленими пунктом 198.6 статті 198 Кодексу, податковий кредит визначається на підставі податкових накладних, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі — ЄРПН), у звітному податковому періоді, в якому було здійснено списання коштів з банківського рахунку (видачі з каси) платника податку або надано постачальнику інші види компенсацій вартості поставлених (або тих, що підлягають поставці) йому товарів (послуг), але не пізніше ніж через 60 календарних днів з дати списання коштів з банківського рахунку платника податку.
Суми ПДВ, сплачені/нараховані до 1 січня 2016 року у зв'язку з придбанням товарів/послуг, включаються до складу податкового кредиту за правилами, які були чинними до зазначеної дати, на підставі податкових накладних, зареєстрованих в ЄРПН, але не пізніше 365 календарних днів з дати їх складання.
У випадку придбання товарів/послуг, які не призначені для використання в операціях з постачання товарів/послуг, перерахованих у пункті 44 підрозділу 2 розділу XX Кодексу, касовий метод визначення податкового кредиту з ПДВ платниками податку не застосовується. Дата податкового кредиту за такими операціями визначається у загальному порядку за правилом «першої події» відповідно до статті 98 Кодексу.
У випадку придбання товарів/послуг, які одночасно призначені як для забезпечення виконання операцій з постачання товарів/послуг, перерахованих у пункті 44 підрозділу 2 розділу XX Кодексу, так і для здійснення інших операцій, касовий метод визначення податкового кредиту з ПДВ платниками податку застосовується виключно в частині, пропорційній до обсягу постачання товарів/послуг, перерахованих у пункті 44 підрозділу 2 розділу XX Кодексу.
Перший заступник голови С. БІЛАН