До листа Державної фіскальної служби України від 17.09.2015 р. №8781/Ч/99-99-19-03-02-14
РК на зменшення
Норми п. 192.1 ПКУ регламентують реєстрацію РК до ПН у різних ситуаціях різними особами. Поговоримо про окремі випадки реєстрації РК на зменшення суми компенсації.
Норми п. 192.1 ПКУ та п. 22 Порядку №9571 визначають загальне правило реєстрації РК. Ключовим чинником тут є спрямованість РК: на збільшення чи на зменшення попередньої операції.
Водночас для окремих категорій РК передбачено винятки:
— до «старих» ПН (виписаних до 1 лютого 2015 р.);
— до ПН, що не видаються покупцям;
— до ПН на отримання послуг від нерезидента, місцем постачання яких визначено митну територію України.
За всіма такими операціями РК має реєструватися особою, яка склала ПН, до якої він виписується. Причому незалежно від результату коригування (зменшення чи збільшення ПЗ) у цьому питанні ключовим чинником уже є сам факт наявності вищеназваних операцій.
Отже, є загальна норма і є низка винятків. Усі ці ситуації чітко регламентовані прямими приписами п. 192.1 ПКУ, п. 22 Порядку №957, а також у п. 3 та п. 4 Порядку №12462.
Податківці в листі від 17.09.2015 р. №8781/Ч/99-99-19-03-02-14 (див. «ДК» №42/2015) роз'яснюють, що після 1 липня 2015 року РК на зменшення ПЗ (у т. ч. і до ПН, виписаних до 1 лютого 2015 року) підлягає реєстрації в ЄРПН виключно отримувачем (покупцем) товарів/послуг.
Висновок податківців нелогічний: у листі жодним чином не простежується хід думок податкового органу, після якого можна зробити такий висновок в обхід прямих норм чинного законодавства. Їхній єдиний аргумент — суми за такими зменшуючими РК, складеними починаючи з 1 липня 2015 року та зареєстрованими в ЄРПН, до ПН, складених до 1 липня 2015 року, беруть участь в обчисленні показників ∑ НаклОтр (сума ПДВ за отриманими ПН) та ∑ НаклВид (сума ПДВ за виданими ПН).
А от щодо ПН та РК, складених починаючи з 1 лютого 2015 року та зареєстрованих в ЄРПН, до ПН, складених до 1 лютого 2015 року, ситуація кардинально інша: п. 19 Порядку №569 говорить, що РК до ПН, які складені до 1 лютого 2015 р., підлягають реєстрації в ЄРПН, але не враховуються під час обчислення суми реєстраційного ліміту. Тож нелогічно ставити знак рівності між цими категоріями ПН та РК, як це роблять податківці.
СЕА в тестовому режимі запрацювала з 1 лютого 2015 року. Саме з цієї дати податківці «бачать» усі зареєстровані в ЄРПН ПН та РК. Логіка полягає в тому, що за тими ПН, які були складені до цієї дати, проте не були зареєстровані в ЄРПН, нині, оформлюючи РК, постачальник/продавець має спочатку зареєструвати в ЄРПН ПН, а вже відтак оформити та зареєструвати РК — це пряма вимога п. 4 Порядку №1246. Це досить просто зробити, якщо одночасно до ЄРПН надсилає для реєстрації і ПН, і РК одна особа. Якщо ж іти за роз'ясненнями податківців, то таких осіб має бути дві: постачальник реєструватиме ПН, а покупець — РК. Уявіть собі, як «весело» це робити, координуючи дії один одного. Практика підказує, що в деяких випадках ЄРПН не реєструє «стару» ПН без одночасного надсилання РК до неї, і якщо у вашому випадку це буде так, то координувати ваші дії та дії контрагента буде ще «веселіше».
Ця позиція податківців знайшла своє відображення і в листах від 05.10.2015 р. №21059/6/99-99-19-03-02-15, від 06.10.2015 р. №21158/6/99-99-19-03-02-15.
На нашу думку, в цьому питанні варто дотримувати регламентованого порядку реєстрації виходячи з норм п. 4 Порядку №1246: і «старі» ПН, і РК на зменшення ПЗ за ними мають реєструватися постачальником, але якщо ПН до 29.07.2015 р.3 зареєстрована в системі не була, про можливість реєстрації РК до неї можна просто забути (додатково див. лист ДФСУ від 01.10.2015 р. №22568/10/28-10-06-11).
1 Порядок заповнення податкової накладної, затверджений наказом Мінфіну від 22.09.2014 р. №957.
2 Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затверджений постановою КМУ від 29.12.2010 р. №1246.
3 Дата набрання чинності змінами до ст. 192 ПКУ, завдяки яким РК на зменшення має реєструвати покупець.
Юлія КЛОВСЬКА, головний редактор