До Закону України від 01.07.2014 р. №1560-VІІ
Засоби захисту та ліки: нові пільги
Події на сході нашої країни потребують постачання специфічних товарів, які у звичайні часи не мають такого значення, як сьогодні. З метою зменшення податкового навантаження на такі товари 1 липня 2014 р. було внесено зміни до Митного та Податкового кодексів. Зміни набрали чинності з 23.07.2014 р. та діятимуть тимчасово, у період проведення антитерористичної операції та/або запровадження воєнного стану.
Товари, що звільняються від ввізного мита та ПДВ
Законом №15601 внесено зміни до розділу XXI МКУ2 «Прикінцеві та перехідні положення», якими на період їхньої дії звільняються від оподаткування ввізним митом дві групи товарів: а) військові каски та компоненти для них, військові бронежилети, матеріали та нитки для їх виготовлення, б) лікарські засоби та медичні вироби для лікування учасників АТО. Також виведено з-під державного контролю3 за міжнародними передачами товарів військового призначення та подвійного використання операції з ввезення касок, їх еквівалентів та компонентів, а також бронежилетів (зверніть увагу — на матеріали та нитки для їх виготовлення ця норма не поширюється). Це означає, що імпорт касок та бронежилетів можна здійснювати у звичайному порядку, без отримання спеціальних дозволів та контролю.
Закон №15614 вносить зміни до ПКУ, які полягають у звільненні від оподаткування ПДВ операцій з ввезення на митну територію України та постачання на цій території вищезазначених груп товарів.
1 Закон України від 01.07.2014 р. №1560-VII «Про внесення змін до Митного кодексу України та деяких законів України щодо ввезення засобів індивідуального захисту та лікарських засобів», див. «ДК» №31/2014.
2 Митний кодекс України від 13.03.2012 р. №4495-VI.
3 Такий контроль здійснюється згідно із Законом України від 20.02.2003 р. №549-IV «Про державний контроль за міжнародними передачами товарів військового призначення та подвійного використання».
4 Закон України від 01.07.2014 р. №1561-VII «Про внесення зміни до Податкового кодексу України щодо спеціальних засобів індивідуального захисту та лікарських засобів», див. «ДК» №31/2014.
Щодо касок та бронежилетів чітко визначено коди товарів згідно з УКТ ЗЕД, які звільняються від оподаткування ввізним митом та ПДВ. Разом із цим визначено цільове призначення згаданих товарів. Отже, для того щоб уникнути оподаткування цих товарів, суб'єкт господарювання повинен мати документальне підтвердження фактичного напряму їх використання, а саме «для потреб правоохоронних органів, Збройних сил України та інших військових формувань, утворених відповідно до законів України, інших суб'єктів, що здійснюють боротьбу з тероризмом відповідно до закону», а також документальне підтвердження використання матеріалів для виготовлення бронежилетів.
Щодо лікарських засобів та медичних виробів ситуація дещо складніша. По-перше, слід враховувати норми пп. «в» п. 193.1 ПКУ, під дію яких підпадають:
— лікарські засоби, дозволені для виробництва і застосування в Україні та внесені до Державного реєстру лікарських засобів;
— медичні вироби за переліком, затвердженим КМУ (про цей перелік див. далі);
— лікарські засоби, медичні вироби та/або медичне обладнання, дозволені для застосування у межах клінічних випробувань, дозвіл на проведення яких надано МОЗ.
Під дію нових пільг підпадають не всі лікарські засоби та медичні вироби із зазначених груп, а лише ті, що призначені для використання закладами охорони здоров'я та учасниками антитерористичної операції (далі — АТО) для надання медичної допомоги фізичним особам, які у період проведення АТО та/або запровадження воєнного стану зазнали поранення, контузії чи іншого ушкодження здоров'я, а також лікарські засоби та медичні вироби без їх державної реєстрації та дозвільних документів щодо можливості їх ввезення, призначені для використання закладами охорони здоров'я та учасниками АТО для надання медичної допомоги фізичним особам, які у період проведення АТО та/або запровадження воєнного стану зазнали поранення, контузії чи іншого ушкодження здоров'я, за переліком та в обсягах, установлених КМУ.
Як бачимо, мета запровадження пільг — вельми благородна, але досвідчені спеціалісти розуміють, що на практиці під час їх застосування чи не найбільшою проблемою може стати документальне підтвердження фактичного використання цих товарів за зазначеним призначенням. По-перше, потрібно буде доводити використання ліків та медвиробів для надання допомоги саме згаданим фізичним особам. По-друге, потрібно буде доводити, що допомогу надавали учасники АТО. До учасників АТО (бойових дій) належать особи, зазначені у п. 19 ч.1 ст. 6 Закону України від 22.10.93 р. №3551-XII «Про статус ветеранів війни, гарантії їх соціального захисту». І по-третє, потрібно буде визначитися з тим, чи підпадають певні ліки або медвироби під звільнення від оподаткування ввізним митом та ПДВ. Отже, під час постачання вищенаведених товарів слід своєчасно подбати про оформлення відповідних документів.
Проблеми оподаткування ліків та медвиробів
З 02.07.2014 р. набрала чинності Постанова КМУ від 01.07.2014 р. №216 «Про затвердження переліку медичних виробів, операції з постачання на митній території України та ввезення на митну територію України яких підлягають обкладенню податком на додану вартість за ставкою 7 відсотків» (далі — Постанова №216, Перелік №216, див. «ДК» №31/2014). Хоча в п. 2 Постанови №216 сказано, що вона набирає чинності з 01.07.2014 р., насправді це сталося 02.07.2014 р. — за датою її офіційного опублікування в газеті «Урядовий кур'єр» від 02.07.2014 р. №116. Замість списку лікарських засобів та медвиробів у Переліку №216 містяться лише посилання на Технічні регламенти, затверджені постановами КМУ від 02.10.2013 р. №753, №754, №755. До 30.06.2014 р. (включно!) перелік медичних виробів, операції з постачання яких на митній території України та ввезення на митну територію України оподатковувалися ПДВ за ставкою 7%, визначався постановою КМУ від 23.04.2014 р. №118. Постанова №216 офіційно опублікована на день пізніше, 02.07.2014 р., і це призвело до того, що операції з ввезення та постачання лікарських засобів та медвиробів, здійснені саме 01.07.2014 р., оподатковуються за ставкою 20%. Про це сказало і Міндоходів у листі від 14.07.2014 г. №16711/7/99-99-19-03-02-17 (див. «ДК» №31/2014).
Перелік документів, які підтверджують належність товарів до медвиробів, наведено у п. 3 Постанови №216, який уточнено в листі МОЗ від 10.07.2014 г. №18.02-04/4041/1563-ф-14 (див. «ДК» №31/2014), на що також звернули увагу і податківці у листі ДФСУ від 21.07.2014 р. №29/7/99-99-19-04-01-17 (див. «ДК» №31/2014). МОЗ наголошує: «Враховуючи добровільність застосування зазначених технічних регламентів до 1 липня 2015 року, обов'язковим документом, який підтверджує належність продукції до медичних виробів, є свідоцтво про державну реєстрацію медичного виробу або підтвердження про державну реєстрацію медичного виробу; необов'язковими документами є декларація про відповідність та заява про медичні вироби особливого призначення».
Юлія ЄГОРОВА, «Дебет-Кредит»