Наше підприємство надає експедиторські послуги. Ми почали працювати недавно, і нас цікавить, як правильно визначити обсяг 300000 грн для обов'язкової реєстрації платниками ПДВ? Які операції слід сюди враховувати?
Відповідно до п. 181.1 ПКУ, обов'язковій реєстрації платником ПДВ підлягають особи, у яких загальна сума від здійснення операцій з постачання товарів/послуг, що підлягають оподаткуванню згідно з розділом V ПКУ, нарахована (сплачена) такій особі протягом останніх 12 календарних місяців, сукупно перевищує 300000 грн (без ПДВ). Порядок реєстрації у такому випадку регламентує ст. 183 ПКУ.
Нагадаємо, що під оподатковуваними операціями слід розуміти операції, які підпадають під обкладення ПДВ, а саме операції, що обкладаються ПДВ за ставкою 20% або 0%.
Зрозуміло, операції, які не є об'єктом оподаткування чи звільнені від нарахування та сплати ПДВ, до визначення суми 300 тис. грн не включаються (статті 196, 197 та підр. 2 р. ХХ ПКУ).
Щоправда, варто врахувати, що податківці у своїх роз'ясненнях у ЄБПЗ (зокрема, у підр. 130.02) зазначають таке: «…при визначенні загального обсягу оподатковуваних операцій звітного періоду для реєстрації (обов'язкової, добровільної) платником ПДВ враховуються обсяги операцій, що підлягають оподаткуванню за основною ставкою ПДВ, нульовою ставкою ПДВ, звільнені та тимчасово звільнені від оподаткування ПДВ».
Звісно, консультація з ЄБПЗ — це лише думка спеціалістів податкової, а не закон. Та все ж таки слід врахувати, що відповідно до структури декларації з ПДВ1 операції, звільнені і тимчасово звільнені від ПДВ, потрапляють у загальному підсумку до рядка 6.1 «загальний обсяг операцій звітного періоду, що є об'єктом оподаткування».
Крім того, у самому Порядку заповнення декларації з ПДВ2, а саме в його абз. 2 п. 3.7 р. V, сказано, що обсяг операцій, що є об'єктом оподаткування, зазначається у рядку 6.1 і застосовується під час розрахунку загальної суми від здійснення операцій з постачання товарів/послуг, що підлягають оподаткуванню.
Тож варто дотримуватися порад перевіряльників, щоб не проґавити час обов'язкової реєстрації.
А тепер кілька слів про експедиційні послуги, які ви надаєте, а саме про те, які з них потраплять до загального обсягу оподатковуваних операцій.
Звісно, експедиторські послуги, які надаються на території України як послуги, що підлягають обкладенню ПДВ, потрапляють до обсягу для обов'язкової реєстрації.
Якщо замовник послуг є нерезидентом, така операція не буде об'єктом оподаткування, а отже, до 300-тисячного ліміту не потрапить (пп. «ж» п. 186.3 ПКУ).
1 Форму якої затверджено наказом Мінфіну України від 25.11.2011 р. №1492.
2 Затверджена наказом Мінфіну України від 25.11.2011 р. №1492.
Якщо ж ви під час надання послуг з експедирування залучаєте третіх осіб, витрати на яких у подальшому за договором вам компенсує замовник, то, на думку автора, такі послуги, які потрапляють під обкладення ПДВ, не братимуть участь у розрахунку 300-тисячного ліміту для обов'язкової реєстрації.
Таку саму думку висловили і податківці у підр. 130.39 ЄБПЗ: «Оскільки об'єктом оподаткування ПДВ у експедитора є операції з постачання ним послуг в межах договору транспортного експедирування, де базою оподаткування таких послуг є винагорода експедитора, то при здійсненні ним транспортно-експедиторської діяльності обсяг оподатковуваних операцій експедитора визначається виходячи із суми коштів, сплачених йому замовником за належне виконання договору транспортного експедирування».
А отже, можна дійти висновку, що до суми реєстраційної величини включаються лише оподатковувані винагороди експедитора, а транзитні суми сюди не потрапляють.
Та все ж це доволі ліберальна позиція, тож для більшої впевненості радимо з цим питанням звернутися до рідної податкової інспекції.
I не забувайте — до граничної суми оподатковуваних операцій потраплять не тільки експедиторські послуги, але й інші оподатковувані операції, які ви здійснюєте (реалізація ОЗ чи інших товарів, надання інших послуг тощо).
Насамкінець зазначимо, що будь-яка особа, що підлягає обов'язковій реєстрації платником ПДВ, подає до органу Державної податкової служби за своїм місцезнаходженням (місцем проживання) реєстраційну заяву не пізніше 10-го числа календарного місяця, що настає за місяцем, в якому вперше досягнуто обсягу (300000 грн) оподатковуваних операцій (п. 183.2 ПКУ).
Василь БРЮХОВИЦЬКИЙ, «Дебет-Кредит»