Затверджено наказом ДПСУ від 06.07.2012 р. №588
ПДВ-шна «зобов'язалівка»: думка ДПС
Питання реєстрації платником ПДВ завжди було каменем спотикання чи не для більшості суб'єктів господарювання. Чи то через суперечливість податкових правил, чи то через різне читання податківцями та суб'єктами господарювання одних і тих самих невдало виписаних пунктів нормативно-правових актів... Але й нещодавнім корективам у ПКУ не вдалося майже нічого змінити в цьому питанні. Наразі маємо Узагальнюючу податкову консультацію (далі — УПК) №588 (див. «ДК» №32/2012), присвячену обов'язковій реєстрації осіб платниками ПДВ. Проаналізуймо її основні моменти.
Відповідно до п. 181.1 ПКУ, у разі коли загальна сума від здійснення оподатковуваних операцій постачання товарів/послуг1, нарахована (сплачена) такій особі протягом останніх 12 календарних місяців, сукупно перевищує 300 тис. гривень без ПДВ, така особа зобов'язана зареєструватися платником ПДВ у ДПС за своїм місцезнаходженням (місцем проживання). Така реєстрація має бути здійснена з дотриманням норм п. 183 ПКУ. Суб'єктний склад платників ПДВ визначено в оновленому з 01.07.2012 р. пп. 14.1.139 ПКУ.
Зверніть увагу: обов'язок реєстрації платником ПДВ у разі перевищення 300-тисячної межі стосується «єдиноподатників» (ЮО чи ФО), які можуть зареєструватися платниками ПДВ лише на добровільних засадах.
Для реєстрації платником ПДВ СГ повинен подати до органу ДПС реєстраційну заяву за формою №1-ПДВ2 не пізніше 10 числа календарного місяця, що настає за місяцем, в якому вперше досягнуто обсягу оподатковуваних операцій. Якщо останній день строку подання заяви припадає на вихідний, святковий або неробочий день, останнім днем строку вважатиметься наступний за вихідним, святковим або неробочим робочий день. Загалом особа є зареєстрованою платником ПДВ з відповідної дати реєстрації, внесеної до Реєстру (абз. 2 п. 3.1 Положення №1394).
У разі якщо СГ не подав реєстраційну заяву у 10-денний термін, з 11 числа календарного місяця, що настає за місяцем, в якому вперше досягнуто загального обсягу оподатковуваних операцій з постачання товарів/послуг понад 300 тис. грн, СГ вже має обов'язок щодо сплати та нарахування ПЗ з ПДВ. Отже, у разі неподання чи прострочення граничного строку подання реєстраційної заяви СГ несе відповідальність за ненарахування або несплату цього податку на рівні зареєстрованого платника без права нарахування податкового кредиту та отримання бюджетного відшкодування, як це передбачено п. 183.10 ПКУ.
Подавати декларацію з ПДВ може тільки платник ПДВ. Отже, до моменту, поки госпсуб'єкт не отримає свідоцтва платника ПДВ, звітність з ПДВ він подавати не може (п. 10 Порядку №14923). У разі якщо платник податків не подає декларацію з ПДВ вчасно, контролерам не залишається нічого іншого, як самостійно визначати, зокрема, суму ПЗ з ПДВ (пп. 54.3.1 ПКУ). I в такому разі ніяк не уникнути штрафних санкцій — 25% ПЗ з ПДВ, нарахованого податківцями (при повторному порушенні протягом 1095 днів штраф — 50% розміру ПЗ з ПДВ) (п. 123.1 ПКУ).
1 У тому числі з використанням локальної або глобальної комп'ютерних мереж.
2 Форму реєстраційної заяви 1-ПДВ затверджено наказом Мінфіну від 07.11.2011 р. №1394 «Про затвердження Положення про реєстрацію платників податку на додану вартість».
3 Порядок заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість, затверджений наказом Мінфіну від 25.11.2011 р. №1492.
Розгляньмо ситуацію, коли зобов'язання з ПДВ у СГ вже виникли, проте реєстраційну заяву він подав із запізненням, не порушуючи при цьому строків звітування декларацією з ПДВ. Наприклад, перевищення 300-тисячної межі оподатковуваних операцій у СГ відбулося в травні 2012 р., граничний строк подання реєстраційної заяви — 11.06.2012 р. (на наступний день після вихідного), проте СГ цей строк пропустив і подав заяву на реєстрацію платником ПДВ до місцевої ДПС 18.06.2012 р. За строк 12.06 — 17.06 (18.06 — день реєстрації платником ПДВ) ним були здійснені оподатковувані операції. Виникає запитання: чи може в цьому разі (за період з 12.06 до 17.06) визначити ПЗ з ПДВ сам СГ (неплатник ПДВ), чи все-таки це повинні зробити податківці? На нашу думку, в такій ситуації можна обійтись і без них. Адже відзвітувати вчасно та самостійно за операції, здійснені в червні 2012 р. (а особливо за період з 12.06 до 17.06), він усе ж зможе. Отримавши свідоцтво платника ПДВ (у нашому випадку 18.06.2012 р.), він цілком встигає до граничного строку 20.08.2012 р. відзвітувати за операції, здійснені 12.06.2012 р. — 31.07.2012 р. (частину першого місяця та цілий другий звітний період (місяць). На таку думку нас наштовхує відповідь 2 з коментованої УПК, де податківці зазначають, що особа може самостійно сплатити обраховану суму ПЗ з ПДВ за період, коли вона не була зареєстрована платником ПДВ. Операції за 01.06.2012 р. — 11.06.2012 р. до його першої декларації з ПДВ не потраплять, адже, як цілком логічно наголошують у коментованій УПК податківці, у разі прострочення строку подання реєстраційної заяви до ДПС обов'язок щодо нарахування та сплати ПЗ з ПДВ у такої особи виникає з 11-го числа календарного місяця, що настає за місяцем, в якому вперше досягнуто загального обсягу оподатковуваних операцій з постачання товарів/послуг понад 300 тис. гривень. Щоправда, за період 12.06 — 17.06 платник ПДВ права на вхідний ПК з ПДВ не має (п. 183.10 ПКУ). Отже, визначення ПЗ з ПДВ податківцями в цьому разі не буде, та і про штрафні санкції говорити не доводиться, адже ми подамо декларацію з ПДВ за цей період. Як наголошують податківці, штрафи за неподання податкових декларацій з ПДВ до особи, яка ще не зареєстрована платником ПДВ, не застосовуються.
Пам'ятайте: відповідно до ч. «а» п. 202.1 ПКУ, якщо особа реєструється як платник ПДВ з іншого дня, ніж перший день календарного місяця, першим звітним (податковим) періодом є період, який розпочинається від дня такої реєстрації та закінчується останнім днем першого повного календарного місяця. Тобто в нашому випадку першу декларацію з ПДВ слід подавати за підсумками липня, включаючи до неї операції за період 12.06.2012 р. — 31.07.2012 р.
Зовсім інша ситуація складатиметься у разі, коли реєстраційну заяву подано СГ із суттєвою затримкою. Наприклад, перевищення 300-тисячної межі оподатковуваних операцій сталося в травні 2012 р., граничний строк подання заяви — 11.06.2012 р., проте реєстраційну заяву СГ подав до місцевої ДПС 16.08.2012 р. Отримавши свідоцтво платника ПДВ, наприклад, 24.08.2012 р. (день реєстрації платником ПДВ), такий платник ПДВ не матиме можливості відзвітувати вчасно за червень — липень 2012 р. Звітним періодом тут буде строк з 24.08.2012 р. до 30.09.2012 р.. Але все ж, як стверджують податківці у відповіді 2 з коментованої УПК, особа може самостійно сплатити обраховану суму ПЗ з ПДВ за період, коли вона не була зареєстрована платником ПДВ. Звісно, податківці не розкривають секрет, як це зробити. На наш погляд, таке ПЗ можна показати в бухгалтерській довідці, в якій зазначається ПЗ з ПДВ за період 12.06.2012 р. — 23.08.2012 р. Звісно, за роз'ясненням з цього питання можна звернутися до своєї ДПI. Але це може викликати лише перевірку з їхнього боку. Тоді вони самостійно нарахують ПЗ з ПДВ за весь період, коли ми не були платниками ПДВ, а мали б бути (у нашому прикладі — з 12.06.2012 р. до 23.08.2012 р.). При цьому ще й можуть застосувати санкції, передбачені п. 123.1 та пп. 54.3.1 ПКУ.
Строки реєстрації платником ПДВ
3.11. У разі відсутності підстав для відмови у реєстрації особи як платника ПДВ податковий орган зобов'язаний видати заявнику або відправити поштою (з повідомленням про вручення) свідоцтво про реєстрацію платника податку на додану вартість за формою №2-ПДВ (додаток 2) (далі — Свідоцтво)… протягом 10 робочих днів від дати надходження реєстраційної заяви...
3.11.1. Перебіг строку у 10 робочих днів, установленого для податкової реєстрації, розпочинається з першого календарного дня, що настає за днем отримання податковим органом заяви про реєстрацію платника ПДВ. У разі якщо останній день строку подання заяви припадає на вихідний, святковий або неробочий день, останнім днем строку вважається наступний за вихідним, святковим або неробочим робочий день.
Наказ Мінфіну від 07.11.2011 р. №1394
Юлія КЛОВСЬКА, «Дебет-Кредит»