Затверджено наказом ДПСУ від 05.07.2012 р. №580
Коментованим наказом затверджено Узагальнюючу податкову консультацію (далі — УПК №580) з питань формування витрат, понесених до 01.01.2012 р. за операціями з підприємцями — платниками єдиного податку. Ця УПК відповідає на два болючі питання платників податку на прибуток.
Відомо, що з 01.01.2012 р. платники податку на прибуток на загальних підставах можуть формувати витрати за операціями з підприємцями — платниками єдиного податку. Це випливає з пп. 139.1.12 ПКУ1, яким були затверджені обмеження, що діяли з 01.04.2011 р. до 31.12.2011 р.
Але що робити у разі, якщо ТМЦ або послуги, роботи були придбані в підприємця — платника ЄП, але не були включені до складу податкових витрат, адже витрати з їх придбання мали визнаватися лише тоді, коли будуть визнані доходи у зв'язку із їх подальшою реалізацією (або коли будуть визнані податкові доходи у зв'язку із реалізацією товарів, робіт, послуг, у виробництві або наданні яких вони використовувалися)? УПК №580 озвучує позицію ДПСУ з цього питання: «У разі продажу придбаних протягом II — IV кварталів 2011 року у платника єдиного податку — фізичної особи товарів платник податку має право на включення витрат, що формують собівартість товарів, до складу витрат у звітному періоді, в якому визнано доходи від їх реалізації». Отже, в разі реалізації зазначених вище товарів після 01.01.2012 р. можемо включити до витрат їх собівартість незалежно від того, коли вони були придбані у платника єдиного податку. Якщо платник податку не скористався таким правом на податкові витрати у першому кварталі 2012 року, він має право виправити цю помилку згідно зі ст. 50 ПКУ. Тобто таку помилку можна виправити або в уточнюючій декларації за I квартал 2012 року, або в декларації з податку на прибуток2 за той податковий період, у якому помилку було виявлено платником податку самостійно. Крім того, оскільки йдеться про податкові витрати і податок на прибуток, платник податку може скористатися нормою п. 138.11 ПКУ, який дозволяє показати такі витрати не як виправлення помилки, а як витрати відповідної групи у податковому періоді, в якому було виявлено помилку, в межах року, або у складі інших витрат, якщо помилку було виявлено наступного року.
1 Цей підпункт було вилучено з тексту ПКУ відповідно до Закону України від 04.11.2011 р. №4014-VI.
2 Форма декларації затверджена наказом Мінфіну від 28.09.2011 р. №1213 (із змінами, внесеними наказом Мінфіну від 21.12.2011 р. №1684).
Аналогічної позиції дотримуються податківці і щодо витрат на амортизацію основних засобів та нематеріальних активів, які були придбані в період 01.04.2011 р. — 31.12.2011 р. у підприємця — платника ЄП: «У разі придбання протягом II — IV кварталів 2011 року у платника єдиного податку — фізичної особи основних засобів (нематеріальних активів) платник податку починаючи з I кварталу 2012 року має право включити до складу витрат, визначених за правилами податкового обліку, нараховану амортизацію таких засобів (активів)». Але при цьому, зверніть увагу, ДПСУ зазначає, що базою для нарахування податкової амортизації буде залишкова балансова вартість таких необоротних активів станом на 01.01.2012 р. Таку залишкову балансову вартість необоротних активів платник податку на прибуток повинен брати з даних бухгалтерського обліку.
Наприклад, якщо у II — IV кварталах 2011 року платником податку на прибуток було придбано ОЗ (меблі) у підприємця — платника ЄП, амортизація такого ОЗ і витрати на його ремонт відображалися тільки в бухгалтерському обліку до 31.12.2011 р. Якщо первісна вартість ОЗ (умовно) становила 10000 грн, а нарахована станом на 01.01.2012 р. амортизація (умовно) — 1000 грн, то в податковому обліку платника податку на прибуток з 01.01.2012 року з'явиться новий ОЗ (меблі) з первісною вартістю 9000 грн (10000 - 1000).
Зверніть увагу і на те, що ДПСУ нагадує в цьому документі: щоб мати право на податкові витрати, платникові податку на прибуток треба мати первинні документи, що підтверджують здійснення платником податку витрат, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачено правилами ведення бухгалтерського обліку, та інші документи, встановлені розділом II Кодексу (п. 138.2 ПКУ). Прикладами таких первісних документів можуть бути накладні, товарні чеки, квитанції, акти приймання-передачі виконаних робіт, наданих послуг, отримані від підприємця-«єдинника».
Крім того, відповідно до вимог п. 152.3 ПКУ платники податку разом із декларацією з податку на прибуток подають органу ДПС перелік доходів та витрат платника податку в розрізі контрагентів — платників ЄП. Цей перелік наводиться у додатку ОК до податкової декларації, який подається до органу ДПС з 01.01.2012 р.
Звертаємо також увагу, що проектом Закону України від 16.03.2012 р. №10224 передбачається скасувати такий додаток (точніше, вилучити із ПКУ норму, встановлену абз. другим п. 152.3 ПКУ, яка зобов'язує платників податку на прибуток подавати разом із декларацією перелік доходів та витрат платника податку в розрізі контрагентів — платників єдиного податку).
Ганна БИКОВА, «Дебет-Кредит»