Лист ДПСУ від 07.02.2012 р. №2330/6/15-1215
Безспірно погоджуємося з наведеною позицією податківців. Що тут казати, все згідно з нормами ПКУ. Тож усі витрати на виплату основної та додаткової зарплати та інших видів заохочень (премій), відшкодувань вартості товарів, робіт, послуг, витрати на оплату авторської винагороди та за виконання робіт, послуг згідно з цивільно-правовими договорами, будь-яку іншу оплату, встановлену за домовленістю сторін, за умови їх документального оформлення, можна віднести до податкових витрат підприємства (п. 142.1 та п. 138.2 ПКУ). А от сумам матдопомоги, які звільняються від обкладення податком на доходи згідно з розділом IV ПКУ, дорога до податкових витрат закрита.
Зауважимо, що навіть якщо ви, наприклад, виплатили працівникові допомогу на честь народження третьої дочки і обклали її податком на доходи, як це вимагає ПКУ, то права на податкові витрати ви не матимете, якщо така виплата не передбачена колдоговором або трудовим договором. Утім, якщо це прописано в одному з договорів, то без остраху в душі включайте такі витрати до податкових за п. 142.1 ПКУ.
Але слід пам'ятати, якщо матдопомога має систематичний характер та надається всім або більшості працівникам, то така виплата належить до фонду оплати праці, а отже, з цієї суми слід сплатити ЄСВ. А в разі надання працівникам матдопомоги разового характеру, яку видають окремим працівникам у зв'язку з сімейними обставинами, ця виплата не належатиме до фонду оплати праці, і тут не треба сплачувати ЄСВ (див. лист ПФУ від 13.07.2011 р. №14399/03-20, ст. 7 Закону №24641 та п. 14 Переліку №11702). Докладніше про ЄСВ та ПДФО при виплаті матдопомоги можна прочитати в «ДК» №36/2011.
Звісно, правила п. 142.1 ПКУ знають назубок усі бувалі бухгалтери. Проте трапляється, що бухгалтер помилився і включив матдопомогу (наприклад, одноразову матдопомогу в сумі, що не оподатковується податком на доходи) до податкових витрат і таким чином занизив податкові зобов'язання з податку на прибуток. Виявили помилку — поспішіть її виправити, або подавши окрему уточнюючу декларацію з податку на прибуток, або ж усунувши неточність у поточній декларації з податку на прибуток.
1 Закон від 08.07.2010 р. №2464-VI «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування».
2 Перелік видів виплат, що здійснюються за рахунок коштів роботодавців, на які не нараховується єдиний внесок на загальнообов'язкове державне соціальне страхування, затверджений постановою КМУ від 22.12.2010 р. №1170.
При цьому врахуйте поблажку, прописану нормотворцями в ПКУ. Так, у разі вчинення порушення податкового законодавства в II — IV кварталах 2011 року самоштрафу 3(5)% (згідно з п. 50.1 ПКУ) чи штрафу 25% (згідно з п. 123.1 глави 11 розділу II ПКУ) від суми заниженого податкового зобов'язання не буде. Оскільки таку поблажку дає п. 6 підрозділу 10 розділу ХХ ПКУ. У ньому зазначено: «Не застосовуються фінансові санкції до платників податку на прибуток підприємств та платників податків, що перейшли на загальну систему оподаткування, за порушення податкового законодавства за наслідками діяльності у другому — четвертому календарних кварталах 2011 року» (див. також лист ДПСУ від 24.01.2012 р. №2275/7/15-1217). Та пені, на жаль, при такому заниженні ПЗ не уникнути. Про це докладніше читайте в «ДК» №14/2012.
Василь БРЮХОВИЦЬКИЙ, «Дебет-Кредит»