Лист ДПСУ від 24.02.2012 р. №5533/7/15-5217
Податковий вексель є забезпеченням виконання векселедавцем зобов'язання сплатити суму акцизного податку у строк 90 календарних днів1, визначений п. 225.1 та пп. 229.1.3 ПКУ.
1 Для підприємств первинного виноробства та виробників лікарських засобів — 180 календарних днів.
Його визначення для цілей розділу VI ПКУ наводиться у пп. 14.1.176 ПКУ. Нагадуємо, що податковим векселем є простий вексель, авальований банком, що видається векселедавцем:
1) до отримання з акцизного складу:
— спирту етилового неденатурованого, призначеного для переробки на алкогольні напої (крім виноматеріалів);
— спирту етилового неденатурованого;
— спирту етилового денатурованого (спирту технічного);
— біоетанолу,
що використовуються для виробництва окремих видів продукції, на які пп. 229.1.1 ПКУ встановлено «нульову» ставку за 1 літр 100-відсоткового спирту. При цьому виробники алкогольних напоїв мають вибір: або сплатити суму податку грошима, або оформити та подати до органу ДПС податковий вексель;
2) до отримання з нафтопереробного підприємства або до ввезення на митну територію України легких дистилятів (код 2710 11 11 00 УКТ ЗЕД) та важких дистилятів (код 2710 19 31 30 УКТ ЗЕД), які використовуються суб'єктами господарювання як сировина для виробництва етилену1.
При отриманні з акцизного складу спирту етилового денатурованого та неденатурованого і біоетанолу податковий вексель вважається погашеним у разі сплати суми акцизу в повному обсязі та в зазначений у податковому векселі строк (п. 225.4 ПКУ). Порядок випуску, обігу та погашення таких векселів врегульовано постановою КМУ від 27.12.2010 р. №1257.
Якщо акциз сплачується грошима, то тут усе просто — визначення податкового зобов'язання та відображення в декларації акцизного податку2 здійснюється в період, у якому відбулася сплата податку.
Проте у платників акцизу виникає багато запитань з приводу того, яким чином відображати погашення векселя у декларації: у періоді фактичної сплати всієї суми за векселем чи у періоді терміну граничного погашення векселя (коли закінчується строк погашення векселя — 90 днів)? Платники по-різному відображають цей факт: одні дотримуються першого варіанта, інші — другого. Різний підхід до дати визначення податкового зобов'язання з акцизу та відображення його в декларації призводить до викривлення податкового зобов'язання і, як наслідок, до виникнення тимчасових переплат за рахунок придбання марок акцизного податку без відповідного погашення векселя. Саме на цьому й наголошують податківці у своєму листі від 24.02.2012 р. №5533/7/15-5217 і цілком слушно зазначають, що погашення податкового векселя слід відображати у декларації того періоду, у якому сплачено повну суму податкових зобов'язань, зазначену у ньому. При цьому вони також звертають увагу, що платник акцизу, керуючись п. 225.3 та п. 225.4 ПКУ, може сплачувати суму податку, зазначену в податковому векселі, частково у разі придбання акцизних марок у період дії такого векселя, а сам вексель вважається погашеним у разі сплати податку в повному обсязі та в зазначений у податковому векселі строк.
Нагадуємо, що розрахунок суми зменшення акцизного податку проводиться відповідно до постанови КМУ від 27.12.2010 р. №1260. Крім того, звертаємо також вашу увагу, що з 01.04.2012 р. на спирт етиловий, інші спиртові дистиляти, алкогольні напої та пиво ставки акцизу збільшуються3.
1 Порядок випуску, обігу та погашення податкових векселів, авальованих банком, які видаються до отримання або ввезення на митну територію України нафтопродуктів з метою використання як сировини для виробництва у хімічній промисловості, затверджений постановою КМУ від 20.10.2011 р. №1068.
2 Затверджена наказом ДПАУ від 24.12.2010 р. №1030.
3 Відповідно до п. 1 розділу II «Прикінцеві положення» Закону від 22.12.2011 р. №4235-VI пункт 1 розділу I цього Закону (яким вносяться зміни до пп. 215.3.1 ПКУ) набирає чинності з 1 числа третього місяця, що настає за місяцем, у якому опубліковано цей Закон. Закон чинний з 13.01.2012 р.
При цьому платники податку повинні пам'ятати, що відповідно до пп. 229.1.8, 229.2.10 та 229.3.12 ПКУ податковий вексель вважається погашеним у разі документального підтвердження факту цільового використання спирту етилового для виробництва продукції, визначеної у пп. 229.1.1 ПКУ, та факту цільового використання легких та важких дистилятів виключно як сировини у виробництві етилену.
Наприклад, якщо податковий вексель на суму 15000 грн, виданий 10.01.2012 р. відповідно до ст. 225 ПКУ терміном на 90 днів, у лютому погашено на суму 12000 грн, а в березні — на залишок суми (3000 грн), то погашення векселя відображається у декларації з акцизного податку за березень 2012 року таким чином:
— сума податкового зобов'язання (15000 грн) відображається у колонці 10 додатка 3;
— і з колонки 10 додатка 3 переноситься до рядка А.1.1 розділу А декларації.
Наталія КУЦМIДА, «Дебет-Кредит»